Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей Анализ дебиторской задолженности.

№п\п	Показатели	На 31.12.12г		На 31.12.11г		На 31.12.10г
		Сумма, тыс.р.	Уд.вес,%	Сумма,тыс.р	Уд.вес,%	Сумма, тыс.р.	Уд. вес,%
1	Долгосрочн.ДЗ	100	0,02	1251	0,21	719	0,29
2	В том числе: -Расч. с покупат. и заказчиками.	-	-	-	-	-	-
3	-прочая	100	0,02	1251	0,21	719	0,29
4	Краткоср. ДЗ	563652	99,98	601214	99,79	244239	99,71
5	В том числе: -расч. с покупат. и заказч.	231998	41,15	202332	33,58	219804	89,73
6	-авансы выданные	1639	0,29	10769	1,79	4587	1,87
7	-прочая	330023	58,54	388114	64,42	19848	8,1
8	Итого	563752	100	602455	100	244958	100
9	Просрочен.ДЗ	202627	35,94	170415	28,29	155816	63,61
10	ОА	674367	-	686937	-	329930	-
11	Доля ДЗ в ОА	-	83	-	88	-	74
12	Среднегод.стоим.ДЗ	583103,5			423706,5
13	Доля ДЗ в выручке	88,17			87,82
14	Число дней 1го оборота	320			316

На данном предприятии в течение двухлетнего периода ДЗ уменьшилась, в результате чего удельный вес ДЗ в ОА уменьшился с 88% до 83%. Доля долгосрочной ДЗ сократилась и составила на 31.12.12г. всего 0,02%, а доля краткосрочной ДЗ увеличилась до 99,98% от всей суммы ДЗ. По сравнению с началом периода доля просроченной ДЗ от всей суммы ДЗ на 31.12.12г. сократилась и составила 35,94%, в связи с этим на предприятии создан резерв по сомнительным долгам на сумму 17417 тыс.руб. Доля ДЗ в выручке увеличилась до 88,17%, то есть ДЗ на рубль выручки увеличилась на 35 копеек. Число дней 1го оборота увеличилось, что говорит о замедлении оборачиваемости ДЗ.

Анализ кредиторской задолженности.

Табл.10

№п\п	Показатели	На 31.12.12г		На 31.12.11г		На 31.12.10г
		Сумма, тыс.р.	Уд.вес,%	Сумма,тыс.р	Уд. вес,%	Сумма,тыс.р.	Уд.вес,%
1	Долгоср.КЗ	-	-	419	0,07	719	0,29
2	В том числе: -займы	-	-	419	0,07	719	0,29
3	Краткосрочн. КЗ	558508	100	587148	99,93	244112	99,71
4	В том числе: -расч. с поставщ. и подрядч.	200193	35,84	142901	24,32	212016	86,57
5	-расч. по нал. И взносам	11679	2,09	7343	1,25	6419	2,62
6	-авансы получен.	5788	1,04	4012	0,68	3946	1,61
7	-кредиты	-	-	160579	27,33	-	-
8	-займы	76019	13,61	5746	0,98	5810	2,37
9	-прочая	264854	47,42	266567	45,37	15921	6,5
10	Итого	558508	100	587567	100	244831	100
11	Просрочен.КЗ	140116	25,08	106496	18,12	160850	65,7
12	Доля КЗ в пассиве	-	80,62	-	82,99	-	70,23
13	Среднегодовая стоимость КЗ,тыс.р	573037,5			416199
14	Выручка	661346			482479
15	К-т закрепл.,%	86,65			86,26
16	Число дней 1го оборота	312			311

По данным таблицы видно, что КЗ имеет огромный удельный вес в пассиве баланса, 80,62% на 31.12.12года. Общая сумма КЗ увеличилась по сравнению с 2010 годом, а сумма просроченной КЗ по сравнению с 2010 годом, где она составляла 65,7% от всей суммы задолженности, до 25,08%. Долгосрочная КЗ на 31.12.12г. полностью погашена, а краткосрочная КЗ уменьшилась, однако задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась до 200193 тыс. руб. На 31.12.12г. сумма полученных кредитов погашена, но значительно увеличилась сумма полученных займов, 13,61% от общей суммы ДЗ. Так как число дней оборота КЗ меньше чем ДЗ, то средства от покупателей и заказчиков поступают позже, чем наступает срок погашения долгов, средства поступают на 8 дней позже (320-312).

Важное влияние на финансовое состояние предприятие оказывает соотношения ДЗ и КЗ. Некоторые аналитик считают, что состояние благоприятно когда коэффициент соотношения приблизительно равен 1, но на практике это встречается крайне редко. На нашем предприятии на 31.12.12г. К_соотн.= 563752/558508=1, следовательно, ДЗ используется как источник погашения КЗ. На начало периода К_соотн.= 244958/244831=1, что говорит о стабильном благоприятном финансовом состоянии ЗАО «Экодор». Для сохранения благоприятного финансового состояния необходимо: контролировать расчёт по отсроченным и просроченным платежам, ориентироваться на большее число покупателей, чтобы снизить риск неуплаты, следить за соотношением КЗ и ДЗ.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами.

ЗАО «Экодор» как и практически любая организация в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности сталкивается с необходимостью выдачи денежных средств под отчет своим работникам. Работники организации, которым выдаются денежные средства для покрытия предстоящих расходов и на которых возложена обязанность отчитаться об использовании этих средств, являются подотчетными лицами.

В ЗАО «Экодор» наличные денежные средства выдаются под отчет на следующие виды расходов:

-на командировочные расходы;

-на приобретение ГСМ;

-на приобретение материалов, запчастей для ремонта техники и работы на объекте;

ЗАО «Экодор» при учете расчетов с подотчетными лицами регламентируются всеми основными правилами и положениями российского законодательства:

-Положение о ведении кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденное Банком России 12.10.2011 №373-П;

-Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 №749;

-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению, утвержденный приказам Минфина России от 31.10.2000 №94н (комментарий к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

-Постановление Госкомстата России от 01.08.2001 №55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет»;

-Налоговый Кодекс РФ;

-Трудовой Кодекс РФ.

Выдача денежных средств под отчет в ЗАО «Экодор» производится перечислением средств с расчетного счета на зарплатную банковскую карту работника.

Список лиц, которым выдаются денежные средства под отчет, утвержден приказам генерального директора. Подотчетные суммы выдаются строго на определенные цели. Отчет об израсходовании подотчетных сумм должен сдаваться своевременно. Согласно п. 4.4 Положения о ведении кассовых операций лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня их возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию авансовый отчет и произвести окончательный расчет по ним. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы (счета, чеки, накладные и др.), подтверждающие факт целевого использования денежных средств.

На основании данных авансового отчета бухгалтерия погашает аванс, а в случае необходимости выплачивает работнику разницу между фактически потраченными средствами и суммой аванса (перерасход).

Д71 К51- выплачены с расчетного счета подотчетным лицам денежные средства на хозяйственные расходы.

Д10 (20,25,26) К71- списаны расходы подотчетных сумм.

Рассмотрим подробнее виды расходов, по которым выдаются под отчет денежные средства в ЗАО «Экодор».

1. Командировочные расходы.

Особенности направления работников в служебные командировки согласно ст.166 Трудового Кодекса РФ устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. В настоящее время по вопросам, которые касаются служебных командировок, ЗАО «Экодор» руководствуется Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 №749.

В основном, в ЗАО «Экодор» производятся командировки в Германию, т.к. организация тесно сотрудничает с фирмой, у которой покупает дорожно- строительную технику и запчасти. Так же, заместитель генерального директора по технологии и качества работ посещают Германию с целью ознакомления с технологией работы немецких фирм в области укладки литого асфальта. Список сотрудников, которые ездят в служебные командировки заграницу, утвержден генеральным директором.

Организацией определен размер суточных при командировках в Германию- 2500 рублей. (Приказ генерального директора).

Так же, например, генеральный директор может ездить в командировку по территории РФ с целью заключения договора на выполнение дорожно-строительных работ. Размер суточных по территории РФ-700 рублей.

При командировках руководитель структурного подразделения представляет в отдел кадров служебное задание, оформленное по форме Т-10а. Сотрудник отдела кадров подготавливает приказ о направлении работника в командировку (унифицированная форма №Т-9 или Т-9а) и командировочное удостоверение (унифицированная форма Т-10) и предоставляет эти документы на подпись генеральному директору. Подписанное генеральным директором и заверенное печатью организации командировочное удостоверение выдается работнику. В целях подтверждения факта убытия в служебную командировку и нахождения в пунктах командировки работник обязан произвести заверенные печатями отметки:

-отдела кадров Организации об убытии в служебную командировку и о возвращении из командировку к месту работы;

-соответствующего должностного лица либо органа принимающей стороны о прибытии в место служебной командировки и убытии из него.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Поэтому при расчете размера аванса на командировочные расходы учитываются:

-стоимость проезда к месту командировки и обратно;

-размер расходов на проживание;

-установленный размер суточных;

-время пребывания в командировке.

Выдача аванса производится путем перечисления денежных средств с расчетного счета предприятия на банковскую зарплатную карту сотрудника. Согласно п.11 Положения о командировках №749 суточные выплачиваются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

Выплата наличных денежных средств производится в валюте РФ. Сотрудник сам обменивает деньги. Авансовый отчет также сдается в валюте РФ, а если, сотрудник, например, оплачивал гостиницу валютой страны, которую он посещает, то перевод в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Все оправдательные документы по командировкам заграницу должны быть переведены на русский язык.

Д71 К50- выплачены с расчетного счета денежные средства под отчет

Д26 К71- списаны расходы на командировку.

2. На приобретение ГСМ.

Основным первичным документом, подтверждающим произведенные расходы на горюче-смазочные материалы, является путевой лист, унифицированная форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.97 №78.

Таким образом, для признания расходов на горюче-смазочные материалы в целях налогообложения прибыли необходимо наличие чеков АЗС и правильно оформленных путевых листов, подтверждающий фактический расход бензина на производственные цели. Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного лица могут служить чеки АЗС, товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату данного товара.

В ЗАО «Экодор», как правило, для сотрудников приобретают топливные карты, по которым они могут заправлять топливом свое транспортное средство. Но бывают случаи, когда заправляют и за наличный расчет. Тогда, менеджер отдела транспорта и механизмов сдает в бухгалтерию авансовый отчет с оправдательными документами. Мы относим эти затраты на счет 10.3, а затем списываем на соответствующую машину.(Требование-накладная).

3. На приобретение материалов, запчастей для ремонта техники и работы на объекте.

В ЗАО «Экодор» приобретают материальные ценности для осуществления текущей деятельности. Например, менеджер отдела эксплуатации и механизмов приобретает запчасти для ремонта техники, начальник отдела снабжения покупает строительные материалы для работы на объекте. Также начальник отдела снабжения приобретает за наличный расчет цемент, песок, которые бухгалтерия относит на Центральный склад организации.

И когда возникает необходимость приобрести какие-либо материальные ценности, соответствующее подотчетное лицо пишет заявление на выдачу денег для определенных целей. Утвержденной типовой формы заявления на выдачу денег нет. Заявление может быть написано в свободной форме или по форме, которую организация может разработать самостоятельно.

Согласно п.56 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета, чеки магазинов), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Д10 (20,25,26) К71 –списаны расходы подотчетных лиц.

Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учёта и налогообложения операций по расчётам с подотчётными лицами, включая операции в иностранной валюте нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчётности.

Основными задачами аудита являются:

-Проверка правильности документального оформления операций по расчётам с подотчётными лицами;

-Оценка состояния синтетического и аналитического учёта расчётов с подотчётными лицами;

-Оценка полноты и правильности отражения расчётов с подотчётными лицами в учётных регистрах и отчётности;

-Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчётами с подотчётными лицами.

Исходя из целей, стоящих перед аудитором, и задач, решаемых им в ходе проверки, объектами аудита в операциях по расчётам с подотчётными лицами, включая расчёты в иностранной валюте являются:

-дебиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами;

-кредиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами.

Нормативные акты, регламентирующие порядок учета расчетов с подотчетными лицами, можно подразделить на четыре уровня. Первый уровень - это законы, указы президента, постановления правительства, второй уровень представлен ПБУ, разработанными Министерством Финансов, и определяющими базовые правила и принципы ведения бухгалтерского учета. Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими рекомендациями по ведению бухгалтерского учета (инструкциями, указаниями и т.п.). Наконец, четвертый уровень - это документы предприятия (в первую очередь, учетная политика и рабочий план счетов), которые принимаются для обеспечения ведения учета и составления отчетности, принимая во внимание специфику деятельности фирмы. Рабочая документация предприятия не может противоречить требованиям нормативных актов.

К действующим в настоящее время нормативным документам для расчетов с подотчетными лицами является: