гос и мун финнасы

К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):

(1)земельный налог;

(2)налог на имущество физических лиц.

Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся (ст. 18 НК РФ):

(1)система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

(2)упрощенная система налогообложения;

(3)система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

(4)система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Неналоговые доходы. К неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы Российской Федерации относятся (ст. 41, п. 3 БК РФ):

•доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных уч- реждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

•доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

•доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

•средства, полученные в результате применения мер граждан- ско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

•средства самообложения граждан;

•иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся (ст. 41, п. 4 БК РФ):

•дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

282

•субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);

•субвенций из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;

•иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

•безвозмездные поступления от физических лиц и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных

государств, в том числе добровольных пожертвований. Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и мест-

ных налогов, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов.

Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации.

К собственным доходам бюджетов относятся (ст. 47 БК РФ):

•налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах;

•неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;

•доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных посту-

плений, за исключением субвенций.

Доходы федерального бюджета формируются в соответствии с положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации (ч. 2, раздел 2, гл. 7) и представлены на рис. К.М.1.3.

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы, предусмотренные ст. 50 БК РФ.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются в соответствии со ст. 41—46 Бюджетного кодекса Российской Федерации и представлены на рис. К.М.1.3.

283

Рис. К.М.1.3. Состав доходов федерального бюджета Российской Федерации

284

С 2005 г. разделение доходов на налоговые и неналоговые доходы, характерное для федерального бюджета, при его составлении и исполнении не применяется. В соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации (гл. 4 Бюджетного кодекса Российской Федерации) в классификации доходов бюджетов едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации являются группы и подгруппы доходов, представленные в бюджете следующим образом:

(1) налоговые и неналоговые доходы:

•налоги на прибыль, доходы;

•налоги и взносы на социальные нужды;

•налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

•налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

•налоги на совокупный доход;

•налоги на имущество;

•налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

•государственная пошлина;

•задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

•доходы от внешнеэкономической деятельности;

•доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

•платежи при пользовании природными ресурсами;

•доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

•доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

•административные платежи и сборы;

•штрафы, санкции, возмещение ущерба;

•доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;

•возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет;

•прочие неналоговые доходы;

(2) безвозмездные поступления:

•безвозмездные поступления от нерезидентов;

•безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

•безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;

•безвозмездные поступления от негосударственных организаций;

•безвозмездные поступления от наднациональных организаций;

•прочие безвозмездные поступления.

285

Условия возникновения

расходных обязательств

Рассмотрим теоретические и правовые основы государственных расходов (расходов федерального бюджета и расходов бюджетов субъектов Российской Федерации).

Государственные расходы непосредственно связаны с функциями государства по управлению общественным развитием. Именно государственные расходы обеспечивают структурную перестройку экономики, модернизацию и техническое переоснащение отраслей, обеспе- чение инвестиционной политики, позволяют финансировать народнохозяйственные нужды, проводимую социальную политику. Другими словами, спектр влияния государственных расходов весьма широк и требует большого внимания. Умелое использование такого тонкого и весомого инструмента, как государственные расходы, позволяет существенным образом влиять на общее экономическое положение государства и каждой отрасли в отдельности. Снижая или увеличивая долю государственных расходов выделяемой конкретной отрасли, можно таким образом активизировать или, напротив, снизить ее финансовые возможности, соответственно уменьшив или увеличив потенциальную возможность достижения более высоких результатов.

Анализ структуры государственных расходов за последние столетия показывает ее существенное изменение, что свидетельствует о смене приоритетов государственной политики. Так, до середины ХХ в. основную долю в государственных расходах занимали расходы на управление и развитие экономики. Это было связано с процессом становления новых систем управления и бурным развитием технологий, позволяющих модернизировать экономику в целом. В настоящее время 3/4 бюджетов западных стран направляются на финансирование социальных и экономических программ. Естественно первопричиной смены приоритетов стало изменение настроений общества в целом. Если ранее основной целью общества и государства было формирование полноценной экономической инфраструктуры и основная масса государственных расходов была направлена именно на такие статьи бюджетов, то в настоящий момент главная забота общества — создание приемлемых условий жизни для населения, в связи с чем и основные расходы государства стали направляться на социальные статьи бюджетов.

Именно через расходы бюджетов государство оказывает воздействие на социально-экономическое состояние общества. Поэтому состав и структура расходов бюджетов в значительной мере отражают структуру государственного управления, поскольку именно в системе властных органов государственного управления воплощаются функции государства по регулированию экономики и социальной сферы.

286

Существуют различные подходы к проблеме государственных расходов. Считается, что государственные расходы должны быть минимальными, а экономика сама в состоянии решить возникающие проблемы. С этой точки зрения государственные расходы будут компенсированы расходами людей, обеспечивающих совокупный спрос, который поддерживается за счет снижения процентных ставок налогов. С одной стороны, это порождает возникновение дополнительных средств у населения, которое тратит высвободившиеся средства на приобретение товаров и услуг. С другой стороны, снижение ставок налогов возможно только в случае общего сокращения государственных расходов. В данном случае государству уже нет необходимости аккумулировать столь обширные денежные ресурсы для распределения на нужды общества, и соответственно оно имеет возможность уменьшить налоговое бремя.

Теория рациональных ожиданий. Другая точка зрения принадлежит приверженцам теории рациональных ожиданий. Согласно этой теории государство не должно заботиться о сумме своих расходов и стремиться к их минимизации, а, напротив, должно само стимулировать совокупный спрос. Следуя данной логике, можно сказать, что, во-первых, экономика не в состоянии самостоятельно справиться с возникающими проблемами, поэтому общество и нуждается в поддержке со стороны государства. И во-вторых, государство может формировать самостоятельно спрос на продукцию предприятий, создавая тем самым совокупное предложение и обеспечивая взаимосвязь и сбалансированность развития всех отраслей экономики.

Стоит заметить, что в настоящее время в чистом виде не применяется ни один из подходов. Государства стараются поддерживать отрасли и производства, которые необходимы для нормального существования общества. Таким образом, отрицается возможность рынка самостоятельно решать социальные и государственные проблемы. С другой стороны, государства стараются обращать более пристальное внимание на суть и объемы своих расходов, дабы сделать их более эффективными и менее обременительными для общества в качестве налогов. Кроме того, имеется тенденция к увеличению прозрачности государственных расходов на всех уровнях, что связано с повышением сознательности общества и желанием населения четко представлять себе результаты работы денежных средств, которые были отданы государству в качестве налоговых платежей в бюджет.

Социально-экономическая сущность расходов бюджета проявляется во многих видах. Каждый вид расходов обладает качественной и количественной характеристиками. При этом качественная характеристика, отражая экономическую природу явления, позволяет установить назначение бюджетных расходов, количественная — их

287

величину. Многообразие конкретных видов бюджетных расходов обусловлено целым рядом факторов:

•природой и функциями государства;

•уровнем социально-экономического развития страны;

•разветвленностью связей бюджета с народным хозяйством;

•административно-территориальным устройством государства;

•формами предоставления бюджетных средств и т.п. Сочетание этих факторов порождает ту или иную структурную

систему расходов бюджета любого государства на определенном этапе социально-экономического развития.

Существуют определенные требования общеэкономического характера к определению состава и структуры бюджетных расходов. Суть их заключается в том, чтобы каждая государственная услуга давала необходимую отдачу не только материального, но и социального характера.

Разумные объемы и структура государственных расходов — один из достаточно мощных рычагов влияния на экономику.

С точки зрения социально-экономической сущности расходы бюджета государства — экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и его использованием по отраслевому, целевому и территориальному назначениям.

Признаки классификации расходов бюджета. Для выяснения роли и значения бюджетных расходов в экономической жизни общества их классифицируют по определенным признакам. В теории и практике российских финансов существует несколько признаков классификации расходов бюджета:

•по влиянию на процесс расширенного воспроизводства. В этом случае выделяются текущие и капитальные бюджетные расходы.

Âсоставе последних может быть выделен бюджет развития. Текущие расходы связаны с предоставлением бюджетных средств

юридическим лицам на их содержание и покрытие текущих потребностей. Эти расходы включают затраты на государственное потребление (содержание экономической и социальной инфраструктуры, государственных отраслей народного хозяйства, закупки товаров и услуг гражданского и военного характера, текущие расходы государственных учреждений), текущие субсидии нижестоящим органам власти, государственным и частным предприятиям, транспортные платежи, выплату процентов по государственному долгу и другие расходы. Как правило, эти расходы в основном соответствуют затратам, отраженным в обычном бюджете или бюджете текущих расходов и доходов.

288

Капитальные расходы представляют собой денежные затраты, связанные с вложением в основной капитал и прирост запасов. Они включают в себя капиталовложения за счет бюджета в различные отрасли народного хозяйства, инвестиционные субсидии и долгосрочные бюджетные кредиты государственным и частным предприятиям, местным органам власти. Данная группа расходов отражается в бюджете капитальных расходов и доходов государства.

В составе капитальных расходов бюджетов может быть сформирован бюджет развития, он может составлять 2—4% всех расходов. Средства бюджета развития используются на поддержку экспорта и импортозамещающего производства, а также для развития высоких технологий и их внедрения, для финансовой поддержки конверсии предприятий оборонной промышленности. Порядок и условия формирования бюджета развития определяются федеральным законом (Федеральный закон «О бюджете развития Российской Федерации» от 26 ноября 1998 г. ¹ 181-ФЗ). Помимо бюджетных средств в бюджет развития могут включаться и другие средства, такие, как, связанные иностранные кредиты, получаемые Россией в соответствующем году, разнообразные нерегулярные доходы, например превышение против плана поступлений от внешнеторговой деятельности и др. Средства бюджета развития расходуются на финансирование инвестиционных проектов, отобранных на конкурсной основе, на выполнение государственных гарантий, принятых на себя Правительством Российской Федерации в части осуществления инвестиций, и другие цели. Финансирование из бюджета развития представляется в основном на возвратной основе. Как правило, средства бюджета развития выступают в качестве дополнительного условия в осуществлении каких-либо крупных проектов, поэтому фактиче- ский объем инвестиций, осуществляемых в связи с использованием бюджета развития, значительно больше самого этого бюджета;

•по функциональному содержанию. Все расходы бюджетов всех уровней подразделяются на несколько крупных разделов и

подразделов, являющихся едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации:

(1) общегосударственные вопросы:

•функционирование Президента Российской Федерации;

•функционирование высшего должностного лица субъекта Российской Федерации и муниципального образования;

•функционирование законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов муниципальных образований;

•функционирование Правительства Российской Федерации, высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций;

•судебная система;

289

•обеспечение деятельности финансовых, налоговых и таможенных органов и органов финансового (финансово-бюджетного) надзора;

•обеспечение проведения выборов и референдумов;

•международные отношения и международное сотрудничество;

•государственный материальный резерв;

•фундаментальные исследования;

•обслуживание государственного и муниципального долга;

•резервные фонды;

•прикладные научные исследования в области общегосударственных вопросов;

•другие общегосударственные вопросы;

(2) национальная оборона:

•Вооруженные Силы Российской Федерации;

•модернизация Вооруженных Сил Российской Федерации и воинских формирований;

•мобилизационная и вневойсковая подготовка;

•мобилизационная подготовка экономики;

•подготовка и участие в обеспечении коллективной безопасности и миротворческой деятельности;

•ядерно-оружейный комплекс;

•реализация международных обязательств в сфере военно-тех- нического сотрудничества;

•прикладные научные исследования в области национальной обороны;

•другие вопросы в области национальной обороны.

(3) национальная безопасность и правоохранительная деятельность:

•органы прокуратуры;

•органы внутренних дел;

•внутренние войска;

•органы юстиции;

•система исполнения наказаний;

•органы безопасности;

•органы пограничной службы;

•органы по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ;

•защита населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, гражданская оборона;

•обеспечение пожарной безопасности;

•миграционная политика;

•модернизация внутренних войск, войск гражданской обороны, а также правоохранительных и иных органов;

290

•прикладные научные исследования в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности;

•другие вопросы в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности;

(4) национальная экономика:

•общеэкономические вопросы;

•топливно-энергетический комплекс;

•исследование и использование космического пространства;

•воспроизводство минерально-сырьевой базы;

•сельское хозяйство и рыболовство;

•водные ресурсы;

•лесное хозяйство;

•транспорт;

•дорожное хозяйство;

•связь и информатика;

•прикладные научные исследования в области национальной экономики;

•другие вопросы в области национальной экономики;

(5) жилищно-коммунальное хозяйство:

•жилищное хозяйство;

•коммунальное хозяйство;

•благоустройство;

•прикладные научные исследования в области жилищнокоммунального хозяйства;

•другие вопросы в области жилищно-коммунального хозяйства;

(6) охрана окружающей среды:

•экологический контроль;

•сбор, удаление отходов и очистка сточных вод;

•охрана объектов растительного и животного мира и среды их обитания;

•прикладные научные исследования в области охраны окружающей среды;

•другие вопросы в области охраны окружающей среды;

(7) образование:

•дошкольное образование;

•общее образование;

•начальное профессиональное образование;

•среднее профессиональное образование;

•профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации;

•высшее и послевузовское профессиональное образование;

•молодежная политика и оздоровление детей;

291