- •План работы:
- •Выбор способов ведения бухгалтерского учета.
- •Учет производственных запасов.
- •Пример оценки запасов разными методами
- •Как распределять накладные расходы
- •Учет готовой продукции и ее выпуска.
- •Учет и отчетность операций по реализации продукции.
- •Порядок создания резервов.
- •Приложение
- •Расчет амортизации основных средств.
Учет и отчетность операций по реализации продукции.
В ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/98 установлено: «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду ( и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
Следовательно, учет реализации в бухгалтерском учете должен производиться только «по отгрузке». В то же время действует положение о составе затрат, согласно которому «для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 01.07.95 N 661, от 06.09.98 N 1069).
Итак, существует два положения:
В бухгалтерском учете факт реализации продукции (работ) признается по отгрузке продукции (выполнению работ, оказанию услуг);
Для целей налогообложения разрешен выбор момента реализации:
либо по факту отгрузки продукции (и тогда обычный бухгалтерский учет совпадает с учетом для целей налогообложения);
либо по факту получения денег за отгруженную продукцию (кассовый метод).
Если в организации определено, что для целей налогообложения реализация учитывается по моменту отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов, то ведется один учет (бухгалтерский), и его данных достаточно для определения всех необходимых налогов.
Если же для целей налогообложения фактом реализации признается момент получения средств, то необходимо вести два учета (бухгалтерский и налоговый). По некоторым счетам приходится делать либо дополнительные проводки, либо выделять дополнительные субсчета.
В таблице № 12 показано, как отражается в учете ситуация, при которой факт реализации совпадает с фактом отгрузки. Налог на добавленную стоимость при отгрузке сразу отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 46, и кредитовое сальдо счета 68 при этом должно быть перечислено в бюджет.
Таблица № 12
Учет реализации продукции оп отгрузке.
№ |
Содержание |
Счета | |||||||||||||||||
пп |
операций |
19 |
40 |
42 |
46 |
51 |
60 |
62 |
68 |
80 | |||||||||
|
|
|
|
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
1 |
Предъявлен счет за отгруженную продукцию (выполнение работ) |
|
|
|
|
|
|
|
120 |
|
|
|
|
120 |
|
|
|
|
|
2 |
Списание фактической с/с отгруженной продукции |
|
|
|
80 |
|
|
80 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
Выделение НДС |
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
4 |
Оплата покупателем |
|
|
|
|
|
|
|
|
120 |
|
|
|
120 |
|
|
|
|
|
5 |
Прибыль |
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
|
Итого: |
0 |
0 |
0 |
80 |
0 |
0 |
120 |
0 |
120 |
120 |
0 |
0 |
120 |
120 |
0 |
20 |
0 |
20 |
В таблице № 13 показано, как отражается в учете ситуация, при которой факт реализации совпадает с фактом оплаты. Налог на добавленную стоимость при отгрузке отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (дебет счета 46) и списывается со счета 76 в кредит счета 68 только при поступлении денег от покупателя, после чего подлежит перечислению в бюджет.
Таблица № 13
Учет реализации по факту оплаты.
№ |
Содержание |
Счета | |||||||||||||||||
пп |
операций |
19 |
40 |
46 |
51 |
60 |
62 |
68 |
76 |
80 | |||||||||
|
|
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
1 |
Выписали счет за отгруженную продукцию (выполненные работы) |
|
|
|
|
|
120 |
|
|
|
|
120 |
|
|
|
|
|
|
|
2 |
Списание фактической с/с отгруженной продукции |
|
|
|
80 |
80 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
Выделение НДС в момент отгрузки |
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
|
|
4 |
Оплата покупателем расчетных документов |
|
|
|
|
|
|
120 |
|
|
|
120 |
|
|
|
|
|
|
|
5 |
Выделение НДС |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
20 |
|
|
|
6 |
Прибыль |
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
|
Итого: |
0 |
0 |
0 |
80 |
120 |
0 |
120 |
120 |
0 |
0 |
120 |
120 |
0 |
20 |
20 |
20 |
0 |
20 |