3.3. Рекомендации по совершенствованию учета капитальных вложений.

На протяжение 2000-2001 гг. в ОАО "Автобазе №1" осуществлялось капитальное

строительство, связанное с расширение здания для парка машин. В 2000 г.

предприятием был взят краткосрочный целевой кредит в банке на осуществление

капитального строительства. Получение кредита в бухгалтерии предприятия

отражено проводкой:

Дебет 51 Кредит 66 (по старому плану счетов сч.90)- отражено получение

кредита на основании выписки из банка о поступлении денежных средств на

расчетный счет предприятия.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ в

учетной политике предприятия могут быть предусмотрены два ва­рианта по учету

заемных средств: с учетом процентов начисленных, без учета процентов

начисленных .

В ОАО «Автобазе №1» применяется методика учета заемных средств без учета

процентов начисленных, т.е. проценты уплаченные списываются на издержки

обращения в пределах ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта,

на основании выписки банка об уплате процентов и отражается в учете

проводкой:

Дебет 08 Кредит 51– отражены проценты по целевому кредиту

Однако, в международной практике, как правило, используется методика учета

заемных средств с учетом процентов начисленных, что позволяет более реально

оценить финансовое состояние в части пла­тежеспособности предприятия.

Поэтому рекомендуем ОАО «Автобаза №1» предусмотреть переход к учету

заемных средств с учетом процентов начисленных.

Для учета процентов начисленных рекомендуется вести раздель­ный учет с

использованием счета 97 (31) "Расходы будущих периодов", на котором

предлагается учитывать проценты, выплачиваемые за кредит, включаемые в

перво­начальную стоимость и счета 76/1 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами", в составе ко­торого предусмотреть субсчет для учета процентов,

не включаемых в первоначальную стоимость. К процентам не включаемым в

первоначальную стоимость, будут относиться проценты по кредитам, начисленные

сверх ставки ЦБ РФ увеличенной на три пункта, а так- же проценты по

просроченным платежам. Процен­ты по кредитам банков в пределах учетной ставки

Центрального бан­ка РФ, увеличенной на три пункта, включаются в

первоначальную стоимость.

Начисление процентов по заемным средствам следует отражать корреспонденцией:

Дебет 97 (31) Кредит 66 (90)– отражено начисление процентов по целевому

кредиту, включаемых в первоначальную стоимость.

Дебет 76 Кредит 66 (90)– отражено начисление процентов по целевому

кредиту, не включаемых в первоначальную стоимость.

Поскольку согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -

хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению по

дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" предусмот­рено отражение

затрат, связанных с осуществлением капитальных вложений, в том числе и не

включаемых в первоначальную стоимость, то мы предлагаем списывать проценты

следующим образом:

Дебет 08 Кредит 97 (31) –списаны проценты, включаемые в первоначальную

стоимость.

Дебет 08 Кредит 76– списаны проценты, не включаемые в первоначальную стоимость

После ввода объектов в эксплуатацию эти проценты относятся:

Дебет 01 Кредит 08– отражена сумма процентов по целевому кредиту,

включаемых в первоначальную стоимость

Дебет 84 (88) Кредит 08– отражен сумма процентов по целевому кредиту, не

влючаемых в первоначальную стоимость

Таким образом, в предлагаемой методике учета заемных средств на капитальное

строительство будет не только полно показана первоначальная стоимость объекта

строительства, но и более полно отражены обязательства предприятия по

кредитному договору, что приведет к более точному анализу его

платежеспособности.