7. Учет расходов на ремонт основных средств
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Согласно п.9 Методологического раздела учетной политики «Темрюсктроймаркет» затраты на ремонт основных средств включает в себестоимость отчетного периода , в котором произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств, п.5,7 ПБУ 1/99 «Расходы организации» Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово–предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Под капитальным ремонтом понимается:
для оборудования и транспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
для зданий и сооружений – смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).
Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд–заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы – основной и дополнительной – ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Согласно Методических указаний затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.
Ремонт может производиться хозяйственным способом и подрядным. На рассматриваемом предприятии ремонт производится как первым способом, так и вторым.
При проведении ремонта основного средства хозяйственным способом затраты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
-приобретены материалы для ремонта по счет-фактуре №М6-Р02709 от 08.09.2005 года (Приложение №16)
Дебет счета 10 «Материалы» 15 580-00
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 15 580-00
-списаны материалы
Дебет счета 20 "Основное производство" 15 580-00
Кредит счета 10 «Материалы» 15 580-00
-начислена заработная плата работникам, производившим ремонт
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда"
-начислен единый социальный налог на заработную плату
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию"
При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ф. № ОС-3 (Приложение 17). Акт утверждает руководитель организации. При этом на стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет-фактуру, а в бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:
- на основании счет-фактуры Ц0004248 от 15.08.2005 года (Приложение18) списываем затраты на ремонт
Дебет счета 20 "Основное производство" 800-00
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 800-00
-на сумму НДС уплаченного
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства.
Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений. Такие затраты в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта.
Сведения о произведенном ремонте (реконструкции, модернизации) основного средства бухгалтер должен внести в инвентарную карточку.