1.3. Структура баланса в соответствии с международными стандартами.

Баланс западной компании отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату. Бухгалтерские статьи классифицируются или группируются по экономически однородным признакам.

Необходимо отметить, что международные стандарты не устанавливают единой формы баланса, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно бы раскрыто в отчетах, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

Адресная часть баланса должна содержать название компании, ее юридический статус и дату составления, причем дата составления отчетности может быть любой. Единственное требование - постоянство выбранной даты.

Порядок расположения статей в балансе может сильно варьироваться. К примеру, в США актив баланса расположен слева, а пассив - справа. В Великобритании было принято обратное расположение, а в последнее время статьи располагаются одна за другой. В Германии и Франции статьи располагаются в порядке увеличения ликвидности аналогично российской практике; в англо-говорящих странах - в порядке ее уменьшения.

В целом в зарубежной практике выделяются две формы баланса:

• форма счета, или горизонтальная форма (account form);

• форма отчета, или вертикальная форма (report form).

Первая форма характерна для США, вторая для Великобритании.

Бухгалтерский баланс согласно международным стандартам финансов отчетности МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» включает показатели об основных средствах, нематериальных активах, денежных средствах и их эквивалентах, товарно-материальных средствах, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых активах, инвестициях, налоге на прибыль налоговых обязательствах, капитале и резервах и доле меньшинства (для компаний, делающих консолидацию).

Основная идея составления бухгалтерского баланса заключается в раскрытии средств компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период.

Согласно МСФО бухгалтерский баланс рекомендуется формировать следующим образом:

Активы:

• внеоборотные активы – основные средства, деловая репутация организации, производственные лицензии, инвестиции в зависимые общества;

• оборотные средства – товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, авансы уплаченные, денежные средства.

Обязательства и акционерный капитал:

• акционерный капитал – выпущенные акции, резервы, нераспределенная прибыль, доля меньшинства;

• долгосрочные обязательства – долгосрочные займы, отложенные налоги, задолженность по пенсионному обеспечению;

Краткосрочные обязательства:

• кредиторская задолженность, краткосрочные займы, краткосрочная часть долгосрочных займов, обязательства по гарантийному обслуживанию.

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную ин­формацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Стандарт преду­сматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы.

Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производится по решению самой организации, представляющей отчетность. Форма баланса не явля­ется заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, пога­шение или возмещение которых ожидается более чем через 12 меся­цев от даты составления отчетности, поскольку информация о сроках погашения обязательств и активных статей важна для оценки платежеспособности и ликвидности организации.

Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнитель­ных статей актива необходимо решать исходя из их характера и лик­видности активов, существенности информации о них. Например, из основных средств желательно выделить недвижимость и активно работающие основные средства. Если активы оцениваются по-раз­ному, в зависимости от обстоятельств, например, по первоначальной или восстановительной стоимости, то это является достаточной при­чиной для их раздельного отражения в балансе. Вторым важным критерием для предоставления дополнительных статей актива являются их функции в данной организации. Например, финансовые активы подразделяются на облигации, векселя, акции других компа­ний. Запасы подразделяются на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию; в дебиторской задолженности выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и пред­оплаты, расчеты со связанными сторонами, долгосрочную задолженность, срок возмещение которой наступает в следующем году.

Выделение дополнительных статей в информации об обязатель­ствах необходимо проводить в зависимости от размера, характерис­тики и времени их погашения. Прежде всего желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсион­ные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существен­ными для раскрытия обязательств организации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансо­вой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выде­лить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связан­ными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погаше­нию в следующем отчетном году.

Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешен­ных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, на­ходящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года, также необходимо раскрыть характеристику и назначение каждого резерва, со­зданного из капитала владельцев (собственников акций).