Проверка арифметических расчетов (пересчет) клиента заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать требованиям, установленным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 Протокол № 6). Аудиторская организация может осуществлять проверку с использованием ЭВМ, если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств.

Инвентаризация – прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта, ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Это может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если она оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, то она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

До начала проведения инвентаризации экономическим субъектом аудиторская организация обязана :

• выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

• проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся экономическим субъектом инвентаризации.

В процессе проверки аудитор знакомится с инвентаризационными описями и актами инвентаризации, в которых в процессе проведения инвентаризации фиксируются сведения о фактическом наличии имущества и финансовых обязательств.

В ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:

• проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;

• имеет ли место расхождения между кредиторской задолженностью банку (банкам) по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;

• как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она появилась непосредственно в момент исследования этих операций.

Получение аудиторских доказательств способом проверки документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения данной операции.

Указанный способ является наиболее применимым в практике аудита, так как каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена определенным документом, а в каждом документы должны быть заполнены все реквизиты.

При проверке кредитов и займов тщательной проверке подвергаются:

• внешняя документальная информация – мемориальные ордера и выписки банка;

• одновременно внешняя и внутренняя документальная информация – кредитные договоры и дополнительные соглашения к ним;

• внутренняя документальная информация – журналы-ордера по учету заемных средств, бухгалтерские справки с расчетами сумм процентов и бухгалтерскими корреспонденциями счетов, бух. отчетность и др.

Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов.

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	Предприятие получило кредит только в одном банке	Да Нет		«Кредит 2.1.1»
2	Предприятие получило деньги путем зачисления на расчетный счет	Да Нет
3	Превышение банковских процентов сверх установленных норм относили на себестоимость	Да Нет		«Кредит 5.1.1»
4	Производилась корректировка прибыли для целей налогообложения на сумму превышения процентов сверх ставки рефинансирования	Да Нет	Расчет «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли»	«Кредит 5.1.1»
5	Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию	Да Нет	Акт о введение объектов основных средств в эксплуатацию	«Кредит 3.1.1»
6	Все ли кредиты были израсходованы на цели, для которых были получены	Да Нет		«Кредит 2.2.1»
7	Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных средств предприятия	Да Нет		«Кредит 2.4.1»
8	Проценты по кредитам, полученным не в банке относят за счет собственных средств предприятия	Да Нет		«Кредит 2.2.1»
9	В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки рефинансирования	Да Нет		«Кредит 5.1.1»
10	Получило ли предприятие льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений с учетом процентов за кредит	Да Нет	«Расчет налога на прибыль»	«Кредит 4.1.1»

• «Кредит 2.1.1.» – Проверка обоснованности включения процентов по кредитам в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от источника получения кредита.

• «Кредит 5.1.1.» – Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения.

• «Кредит 3.1.1.» - Проверка правильности включения % по кредитам в стоимость имущества в зависимости от даты принятия имущества к учету.

• «Кредит 2.4.1.» – Проверка правильности отражения в учете % по просроченным кредитам.

• «Кредит 2.2.1.» – Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.

• «Кредит 4.1.1.» – Проверка правильности применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений.