Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

аудит вложений во внеоборотные активы

.doc
Скачиваний:
54
Добавлен:
13.08.2013
Размер:
59.39 Кб
Скачать

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "Приобретение взрослых животных";

08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.

На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "Основные средства".

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

На субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Расходы по научно-исследовательских, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:

по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам).

Глава 1. Аудит операций с внеоборотными активами

К внеоборотным активам относятся основные средства и материальные активы с учетов их амортизации, а также оборудование к установке и вложения во внеоборотные активы.

Цель проверки и источники информации

Основными целями аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов являются проверка законности и правильности:

операций поступления, перемещения и выбытия основных средств и нематериальных активов;

определения первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов;

из документального оформления;

своевременности начисления, включения в издержки производства и использования амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов;

определения и использования остатка износа основных средств;

отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств и нематериальных активов.

Осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям; сохранности основных средств и нематериальных активов; наличия излишних основных средств; эффективности использования основных средств и нематериальных активов.

Источники информации:

баланс (форма № 1);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

журналы-ордера № 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;

разработочные таблицы №№ 7, 10 к журналам-ордерам № 13,15;

акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1); акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3);акты на списание основных средств (ф. № ОС-4); акты на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а); инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6); акты о приемке оборудования (ф. № ОС-14); акты о приемке-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);, акты о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);

договора купли-продажи; договора поставки; договора дарения;

приказ (распоряжение) об учетной политике предприятия;

другие учетные регистры, вытекающие из особенностей организации учета в проверяемой организации,

Основные нормативные документы:

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

Положение по ведению бухгалтерского учета. Приказ МФ РФ №34н от 24.03.2000 г.;

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (утвержден Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94);

Приказ Министерства финансов о годовой бухгалтерской отчетности (соответствующих периодов);

ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. № 33-н;

ПБУ 14/00 "Учет нематериальных активов".

"Аудиторские ведомости", 2005, N 9

АУДИТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Целью аудита операций с внеоборотными активами являются проверка законности операций по движению основных средств и нематериальных активов, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете и отчетности организации. В статье подробно освещается порядок проведения аудита указанных операций.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" (см. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 07.10.2004 N 532)) целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Задачи аудита операций с внеоборотными активами делятся на основные и дополнительные.

Основные задачи аудита внеоборотных активов предполагают выполнение следующих контрольных действий:

- за наличием и сохранностью основных средств и нематериальных активов;

- за правильностью оценки основных средств и нематериальных активов;

- за соответствием документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, нематериальных активов и прочих доходных вложений в нематериальные ценности действующему законодательству;

- за правильностью начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и отражения операций в учете;

- за законностью организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами и нематериальными активами;

- за подтверждением достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации.

В качестве дополнительных задач аудита внеоборотных активов следует выделить:

- проведение аудита переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности;

- инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств;

- проверку операций, связанных с арендой основных средств, в том числе правильности признания доходов и расходов от арендных операций;

- анализ эффективности использования основных средств.

При выполнении указанных задач осуществляется ряд аудиторских процедур (табл. 1).

Таблица 1

Аудиторские процедуры при проверке операций

с внеоборотными активами

T

¬

¦ Задачи аудита ¦ Аудиторские процедуры ¦

+

+

+

¦Контроль за наличием и¦Инспектирование основных средств по ¦

¦сохранностью основных ¦местам нахождения ¦

¦средств и ¦Проверка организации материальной ¦

¦нематериальных активов¦ответственности по объектам основных ¦

¦ ¦средств ¦

¦ ¦Проведение инвентаризации и проверка ¦

¦ ¦инвентаризационной работы ¦

+

+

+

¦Правильность оценки ¦Проверка соблюдения положений учетной ¦

¦основных средств и ¦политики в отношении объектов основных ¦

¦нематериальных активов¦средств и нематериальных активов ¦

¦ ¦Аудит отнесения объектов к основным ¦

¦ ¦средствам и нематериальным активам ¦

¦ ¦Проверка правильности определения ¦

¦ ¦первоначальной стоимости основных средств¦

¦ ¦и нематериальных активов ¦

¦ ¦Проверка правильности определения ¦

¦ ¦инвентарного объекта ¦

+

+

+

¦Соответствие ¦Инспектирование источников поступления ¦

¦документального ¦основных средств и нематериальных активов¦

¦оформления и отражения¦Проверка правильности оформления ¦

¦в учете операций по ¦приобретенных и выбывших основных средств¦

¦движению основных ¦и нематериальных активов ¦

¦средств, ¦Арифметическая проверка начисления НДС ¦

¦нематериальных активов¦при приобретении и выбытии основных ¦

¦и прочих доходных ¦средств и нематериальных активов ¦

¦вложений в ¦Проверка правильности использования ¦

¦нематериальные ¦унифицированных форм по учету основных ¦

¦ценности действующему ¦средств и нематериальных активов ¦

¦законодательству ¦ ¦

+

+

+

¦Контроль правильности ¦Проверка соответствия используемых ¦

¦начисления амортизации¦методов начисления амортизации ¦

¦основных средств и ¦требованиям бухгалтерского учета на ¦

¦нематериальных активов¦соответствие учетной политике ¦

¦и отражение операций в¦Проверка правильности определения срока ¦

¦учете ¦полезного использования внеоборотных ¦

¦ ¦активов и отнесения объектов основных ¦

¦ ¦средств к соответствующим амортизационным¦

¦ ¦группам ¦

¦ ¦Арифметическая проверка правильности ¦

¦ ¦начисления амортизации по объектам ¦

¦ ¦основных средств и нематериальных активов¦

¦ ¦Инспектирование документального ¦

¦ ¦оформления амортизации внеоборотных ¦

¦ ¦активов ¦

+

+

+

¦Контроль законности ¦Инспектирование синтетического и ¦

¦организации ¦аналитического учета операций с основными¦

¦синтетического и ¦средствами и нематериальными активами в ¦

¦аналитического учета ¦соответствии с Инструкцией по применению ¦

¦операций с основными ¦Плана счетов и рабочим планом счетов ¦

¦средствами и ¦Проверка правильности ведения учета ¦

¦нематериальными ¦внеоборотных активов в условиях ¦

¦активами ¦автоматизированной формы учета ¦

+

+

+

¦Подтверждение ¦Проверка соответствия отчетных ¦

¦достоверности ¦показателей (ф. N N 1 и 5) ¦

¦показателей в ¦соответствующим показателям в главной ¦

¦бухгалтерской ¦книге, регистрам синтетического и ¦

¦отчетности организации¦аналитического учета ¦

+

+

+

¦Проведение аудита ¦Наличие документального оформления ¦

¦переоценки основных ¦переоценки основных средств ¦

¦средств и отражения ее¦Инспектирование проведения переоценки ¦

¦результатов в ¦основных средств и результатов ее ¦

¦бухгалтерском учете и ¦отражения в бухгалтерском учете и ¦

¦отчетности ¦отчетности ¦

+

+

+

¦Инспектирование ¦Наличие оправдательных документов по ¦

¦операций по ремонту ¦ремонту основных средств ¦

¦основных средств, в ¦Инспектирование правильности оформления ¦

¦том числе ¦первичной документации по ремонту ¦

¦подтверждение ¦основных средств в зависимости от ¦

¦правильности ¦применяемого способа ремонта ¦

¦документального ¦Тестирование организации бухгалтерского и¦

¦оформления операций, ¦налогового учета операций по ремонту ¦

¦связанных с ремонтом ¦основных средств ¦

¦основных средств ¦ ¦

+

+

+

¦Проверка операций, ¦Инспектирование договоров об аренде ¦

¦связанных с арендой ¦основных средств и соблюдения договорных ¦

¦основных средств, в ¦обязательств ¦

¦том числе правильности¦Проверка правильности отражения в ¦

¦признания доходов и ¦бухгалтерском учете и отчетности операций¦

¦расходов от арендных ¦по аренде основных средств у арендодателя¦

¦операций ¦и арендатора ¦

+

+

+

¦Анализ эффективности ¦Расчет показателей эффективности ¦

¦использования основных¦использования основных средств и анализ ¦

¦средств ¦данных в динамике ¦

L

+

При выборе аудиторских процедур следует руководствоваться Правилом (стандартом) N 5 "Аудиторские доказательства". При аудите могут использоваться следующие процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Эти процедуры относятся к процедурам проверки по существу и используются для получения аудиторских доказательств. Мнение аудитора должно базироваться на достаточных и надлежащих аудиторских доказательствах. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств. К аудиторским доказательствам относятся различные источники информации: первичные документы и бухгалтерские записи, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

При применении приемов экономического анализа и оценки полученной информации используется Правило (стандарт) N 20 "Аналитические процедуры".

Аудит внеоборотных активов использует следующие источники информации.

Нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета операций с основными средствами и нематериальными активами, а также с прочими доходными вложениями в материальные ценности:

- ПБУ 6/01;

- ПБУ 14/2000;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н;

- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (с изм. от 09.07.2003, 08.08.2003);

- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7;

- Образцы форм бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Необходимость использования нормативной базы в процессе аудита определена в Правиле (стандарте) N 14 "Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита". В частности, в Стандарте указано, что аудитор обязан учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица.

Унифицированные формы первичной учетной документации:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. N ОС-1;

- акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ф. N ОС-1а;

- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. N ОС-1б;

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. N ОС-2;

- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. N ОС-3;

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. N ОС-4;

- акт о списании автотранспортных средств - ф. N ОС-4а;

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. N ОС-4б;

- инвентарная карточка учета объекта основных средств - ф. N ОС-6;

- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств - ф. N ОС-6а;

- инвентарная книга учета объектов основных средств - ф. N ОС-6б;

- акт о приеме (поступлении) оборудования - ф. N ОС-14;

- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж - ф. N ОС-15;

- акт о выявленных дефектах оборудования - ф. N ОС-16;

- карточка учета нематериальных активов - ф. N НМА-1.

Инвентаризационные материалы, включающие инвентаризационную опись основных средств (ф. N ИНВ-1), инвентаризационную опись нематериальных активов (ф. N ИНВ-1а), акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (ф. N ИНВ-10), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. N ИНВ-18).

Регистры синтетического и аналитического учета, к которым относятся ведомость учета нематериальных активов по дебету и кредиту счета 04 (ф. N 17), журналы-ордера N N 10, 10/1, 13 по счетам 01, 02, 04, 05, 07, 08.

Бухгалтерская отчетность, включающая бухгалтерский баланс (ф. N 1), отчет о прибылях и убытках (ф. N 2), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5).

Внеучетная информация, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.

Учетные докумен

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Оставленные комментарии видны всем.