2. Методические аспекты учетной политики и их влияние на структуру отчетных форм

2.1. Выбор учетной политики в соответствии со спецификой деятельности

Закрытое акционерное общество является юридическим лицом и действует на основании Устава (ПРИЛОЖЕНИЕ 1). Права и обязанности юридического липа Общество приобрело с даты его регистрации. Общество имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков и может иметь валютные счета за границей.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой (ПРИЛОЖЕНИЕ 2) являются:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

• выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:

полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике ЗАО по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.⁶

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Формируя свою учетную политику, ЗАО выбирает один из вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций. Это установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.⁷

В учетной политике при определении методов и способов ведения бухгалтерского учета в ЗАО учитывают особенности той отрасли, к которой она относится (оптовая торговля), а также применение ЗАО для целей бухгалтерского учета различного рода отраслевых методик.

Таблица 1

Основные элементы учетной политики относительно оптовой торговли

№ п/п	Наиболее важные элементы учетной политики по учету МПЗ	Что представляет собой элемент учетной политики	На что влияет элемент учетной политики*
1	Правила документоо борота	Правила документооборота включают в себя перечень первичных документов, используемых на предприятии (как по утвержденной законодательно, так и по разработанной и утвержденной предприятием самостоятельно форме), даты составления таких документов, перечень должностей материально ответственных лиц и лиц, имеющих право оформлять и подписывать первичные документы, сроки передачи документов в бухгалтерию предприятия для соответствующе обработки и пр.	Позволит повысить эффективность контроля за сохранностью имущества, определить и адекватно возложить ответственность, на лиц, виновных в несвоевременном, неправильном составлении, несанкционированном подписании первичных документов
2	Аналитический учет запасов	Состоит из совокупности аналитических счетов открываемых на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности	Позволяет учесть материально-производственные запасы и операции с ними в нужных ракурсах: по структурным подразделениям предприятия, где осуществляется учет, хранение, использование (продажа) материально-производственных запасов;
3	Метод учета элементов себестоимости материально-производственных запасов, кроме стоимости их приобретения	Предполагает порядок учета транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР) на протяжении отчетного месяца: на счете 44 «Расходы на продажу»	От избранного метода учета элементов себестоимости зависит порядок оперативного учета материально-производственных запасов (по себестоимости), распределение функциональных обязанностей по расчету себестоимости реализованных материально-производственных запасов (продавец, составляющий товарный отчет)
4	Метод оценки выбытия материально-производственных запасов	предприятие избирает один из следующих методов: идентифицированной себестоимости, средневзвешенной себестоимости, ФИФО, ЛИФО, метод по ценам продажи. В данном случае средневзвешенной себестоимости	Влияет на временное распределение расходов, связанных с приобретением материально-производственных запасов между отчетными периодами (на основании принципа соответствия доходов и расходов)
5	Разработка должностных инструкций работников, имеющих отношение к товарным операциям и их учету	Предполагает разработку внутреннего документа для каждой единицы штатного расписания (должности) с указанием круга обязанностей работника, занимающего соответствующую должность, его подчиненности и пр.	Позволяет четко распределить функциональные обязанности между работниками, чем повышает сохранность материально-производственных запасов и пр.
6	Периодичность оценки выбытия материально-производственных запасов	Реализует право предприятия относительно выбора периодичности отражения продажи МПЗ в учете: по каждой трансакции или в установленные сроки, например, при обработке товарного отчета, в конце месяца	При меньшей продолжительности периода времени между отражением списания материально-производственных запасов повышается оперативность получения информации об объеме реализации, доходах, расходах и прочих важных показателях деятельности п/п.

Формируя свою учетную политику ЗАО может:

1. Выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций (это установлено в пункте 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету).⁸

2. Самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни в случае, когда таковая не установлена нормативными документами (это положение также закреплено в пункте 8 упомянутого ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно которому, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету).

3. Применять методику бухгалтерского учета, отличную от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данная возможность установлена в пункте 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».⁹

Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.