3. Особенности исчисления таможенных пошлин и налогов при различных таможенных режимах

Ввоз и вывоз товаров может преследовать различные цели. В связи с этим законодательством разработаны разные таможенные режимы.

Таможенный режим — это таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок примене­ния в отношении товаров таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также статус товаров в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной терри­тории РФ или за ее пределами.

В целях таможенного регулирования Таможенным кодексом РФ предусмотрены следующие таможенные режимы (табл. 3):

• основные — выпуск для внутреннего потребления, экспорт, меж­дународный таможенный транзит;

• экономические — переработка на таможенной территории, пе­реработка для внутреннего потребления, переработка вне таможен­ной территории, временный ввоз, таможенный склад, свободная та­моженная зона (свободный склад);

• завершающие — реимпорт, реэкспорт, уничтожение, отказ в пользу государства;

• специальные — временный вывоз, беспошлинная торговля, пе­ремещение припасов и иные специальные таможенные режимы.

В том случае, если товары ввозятся для производственных нужд организаций, а также для реализации населению, применяется тамо­женный режим выпуска товаров для внутреннего потребления (см. табл. 3). В соответствии с требованиями этого режима ввозимые товары остаются на таможенной территории РФ без обязательства об их вывозе при условии уплаты в полном объеме ввозной таможенной пошлины, акцизов и НДС.

Исчисление ввозной таможенной пошлины (Пи) производится по следующим формулам:

• по адвалорным ставкам

Пи = Тс х Сп,

где Тс — таможенная стоимость товара; Сп — ставка пошлины, %;

• по специфическим ставкам

Пи = О х Сп х Ке,

где О — количественная характеристика товара в натуральном выра­жении; Сп — ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара; Ке — курс евро, установленный Банком России на дату принятия та­моженной декларации.

Таблица 3. Особенности уплаты таможенных налогов при различных таможенных режимах

Таможенный режим	Таможенная пошлина	НДС	Акциз	Временные огра­ничения по режиму
Выпуск для внутреннего потребления	Уплачиваются в полном объеме
Экспорт	Уплачивается при вывозе не­которых това­ров	Применяется нулевая ставка в случае документального подтверждения экспорта в течение 180 дней	Не уплачивается в случае документального подтвер­ждения экспорта в течение 180 дней
Временный ввоз	Производится полное или частичное условное освобождение от уплаты та­моженных пошлин и налогов. При частичном условном освобождении за каждый полный и неполный ка­лендарный месяц нахождения товаров на таможенной территории РФ упла­чивается 3% суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения. Полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предусмот­рено Правительством РФ, в частности, в случаях временного ввоза контейне­ров, поддонов, других видов многооборотной тары и упаковок; если времен­ный ввоз товаров осуществляется в рамках развития внешнеторговых отно­шений, международных связей в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма; если целью временного ввоза является оказание междуна­родной помощи			При частичном ос­вобождении — два года, при полном освобождении — один год
Переработка для внут­реннего по­требления	При ввозе товаров для переработки производится полное условное осво­бождение от уплаты таможенных пошлин и налогов с последующим вы­пуском продуктов переработки для свободного обращения. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения произ­водится уплата таможенных пошлин и налогов исходя из ставок, приме­нимых к продуктам переработки. Таможенная стоимость и количество продуктов переработки определяются на день их заявления к выпуску для свободного обращения			Один год
Переработка на таможен­ной терри­тории	Производится полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, НДС и акцизов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в установленный срок. При вывозе продуктов переработки вывозные таможенные пошлины не уплачиваются. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения тамо­женные пошлины и налоги подлежат уплате в полном объеме			Два года
Переработка вне тамо­женной тер­ритории	При вывозе товаров для переработки производится полное условное ос­вобождение от уплаты таможенной пошлины. При этом освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов (НДС и акцизов) не производятся			Два года
	При ввозе продуктов переработки применяется полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, НДС и акцизов. Полное освобождение предоставляется при ввозе продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезен­ных товаров. При частичном освобождении уплата таможенных по­шлин, НДС и акцизов производится в следующем порядке:
	Сумма подлежащих уплате таможенных пошлин опре­деляется: — при применении твердых ставок как разность между суммой ввозной таможенной пошлины, применяемой в отношении продук­тов переработки, и суммой ввозной таможенной пошлины, которая применя­лась бы в отношении вывезенных товаров, как если бы они были выпущены для свободного обращения; — при применении ставок в % как стоимость операций по переработке; — при отсутствии доку­ментов, подтверждающих стоимость этих операций, как разность между тамо­женной стоимостью про­дуктов переработки и таможенной стоимостью вы­везенных на переработку товаров	Сумма подлежащего уплате НДС опреде­ляется: — как стоимость опе­раций по переработке товаров; — при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, как разность между таможенной стоимостью продуктов переработ­ки, ввезенных на таможенную территорию РФ, и таможен­ ной стоимостью вывезенных на переработ­ку товаров	Сумма акциза уп­лачивается в пол­ном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров
Реимпорт	Подлежат возврату в федеральный бюджет: суммы ввозных таможенных пошлин и налогов и (или) проценты с них, если суммы таких пошлин, налогов и (или) проценты не взимались либо были возвращены в свя­зи с вывозом товаров с таможенной территории РФ; суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с выво­зом товаров с таможенной территории РФ			Три года
	Суммы ввозных таможенных пошлин, на­логов исчисляются по правилам, установ­ленным для определения подлежащих уп­лате сумм таможенных пошлин при вы­пуске продуктов переработки для свобод­ного обращения		Суммы внутренних налогов исчисляются исходя из ставок, действующих на день принятия таможенной декларации при вы­возе с таможенной территории РФ това­ров, и таможенной стоимости товаров и (или) их количества, которые определены при вывозе товаров с таможенной терри­тории РФ
	Производится возврат уплаченных сумм вывозных таможенных пошлин, если това­ры ввозятся на таможенную территорию РФ в соответствии с таможенным режи­мом реимпорта не позднее шести месяцев со дня, следующего за днем пересечения товарами таможенной границы при их вы­возе с таможенной территории РФ			Шесть месяцев
Реэкспорт	При ввозе предоставляется освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов или производится возврат уплаченных сумм ввозных пошлин, НДС и акцизов, если такие освобождение или возврат предусмотрены при завершении действия таможенного ре­жима, в соответствии с которым товары находились на таможенной территории РФ. При вывозе вывозные таможенные пошлины, НДС и акцизы не уплачиваются			Шесть месяцев

При применении комбинированных ставок сначала определяет­ся размер таможенной пошлины по адвалорной ставке, затем по спе­цифической ставке. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая из полученных величин или их сумма в зависимости от вида применяемой комбинированной ставки.

Исчисление акцизов по адвалорным ставкам производится по формуле

А = (Тс + Пи) х Са,

где А — сумма акциза; Тс — таможенная стоимость товара; Са — став­ка акциза, %.

Исчисление акциза по специфическим ставкам производится по аналогии с внутренними акцизами. При использовании комбиниро­ванных ставок величина акциза определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, рассчитанных по адвалорной и специфической ставкам.

Для подакцизных товаров, подлежащих обязательной маркиров­ке, часть акцизов взимается в форме продажи марок акцизного сбора и представляет собой авансовый платеж. В настоящее время сто­имость одной акцизной марки для табака и табачных изделий состав­ляет 0,075 руб., для маркировки алкогольной продукции — 0,75 руб. Акцизный таможенный пост производит продажу импортеру марок только при условии обеспечения уплаты всех таможенных платежей. В последующем при таможенном оформлении производится полная уплата акциза с учетом внесенного ранее аванса.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в их стоимо­сти. Однако в случаях использования таких товаров в качестве основ­ного сырья для производства других подакцизных товаров суммы акциза, уплаченные при их ввозе в режиме выпуска для внутреннего потребления, подлежат налоговому вычету. Вычетам также подлежат суммы акциза, уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных нефтепродуктов после их оприходования лицами, име­ющими свидетельство на совершение операций с нефтепродуктами. Для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик должен представить в налоговый орган контракт и грузовую таможен­ную декларацию (или копии), а также платежные документы, под­тверждающие факт оплаты акциза при выпуске ввезенных товаров в свободное обращение на территории РФ.

Исчисление НДС производится по формуле

НДС = (Тс + Пи + А) х Сндс.

где НДС — сумма налога на добавленную стоимость; Тс — таможен­ная стоимость ввозимого товара; Сндс — ставка НДС.

Таможенный режим временного ввоза применяется в случаях, когда товары находятся на таможенной территории государства в течение ограниченного периода времени с условием последующего вывоза. Разрешение на временный ввоз предоставляется таможенным орга­ном РФ на срок не более двух лет. При временном ввозе предусмотрено полное или частичное освобождение от таможенных пошлин и налогов.

При частичном освобождении расчет общей суммы таможен­ных платежей производится по следующей формуле:

Собщ = (Пи + НДС + А) х 3% х М,

где Пи, НДС, А — суммы соответственно ввозной таможенной пошли­ны, НДС и акциза, рассчитанных по ставкам, действующим на день принятия грузовой таможенной декларации в режиме временного ввоза; М — количество месяцев временного ввоза.

Случаи полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов определяются Правительством РФ. Расчет таможенных пла­тежей при помещении товаров под другие таможенные режимы следу­ет осуществлять с учетом их особенностей (см. табл. 3). При помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и перемещения припасов таможенные пошлины, НДС и акцизы не затачиваются.

Важный момент в практике таможенного налогообложения возможность получения налогового вычета по НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Это относится к товарам, которые приобретены для осуществления операций, признаваемы объектами налогообложения НДС, а также для перепродажи. Налоговый вычет производится по мере принятия товаров к учету независимо от оплаты их стоимости иностранным поставщикам.

В заключение следует отметить, что новации в области таможенного налогообложения, предусмотренные в Таможенном кодексе РФ существенно упрощают таможенные процедуры, направлены на расширение института последующего таможенного контроля с учетом дифференцированного подхода к его осуществлению, способствуют созданию наиболее благоприятных условий для осуществлена внешнеэкономической деятельности.

Контрольные вопросы и задания

1. Назовите цели таможенно-тарифной политики.

2. Дайте определение таможенной пошлины.

3. Как классифицируются таможенные пошлины?

4. Что понимается под таможенным тарифом?

5. Каковы особенности исчисления таможенных налогов при различных таможенных режимах?

Литература

1. Козырин А.Н. Таможенные режимы. М.: Статут, 2000.

2. Романова Е.В. Таможенные платежи. СПб.: Питер, 2005.

3. Соболевская С.Ю. Таможенная пошлина. М.: Бератор, 2003.

4. Соболевская С.Ю., Соболевский Е.Н. Схемы налогообложения в рам­ках таможенных режимов. М.: Бератор-Пресс, 2002.

5. Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках та­моженных сборов за таможенное оформление товаров».