3. Планирование налоговых доходов бюджета

Основной источник доходов бюджетов всех уровней в Россий­ской Федерации — налоговые поступления от юридических и физи­ческих лиц, поэтому одним из важнейших элементов системы плани­рования доходов бюджета является налоговое планирование. Его основная задача заключается в определении объемов налоговых по­ступлений на кратко-, средне- и долгосрочный периоды на базе про­гнозных расчетов изменения доходности предприятий, отраслей, эко­номики в целом.

Налоговое планирование как процесс разработки экономически обоснованных качественных и количественных параметров предпо­лагаемых налоговых поступлений в бюджет РФ осуществляется по трем взаимосвязанным направлениям. Планирование начинается с процедуры сведения воедино и изучения всеми ведомствами, прини­мающими участие в составлении плана налоговых доходов бюдже­та, информации относительно действующего налогового законода­тельства; нормативов отчислений от доходов бюджетов других уров­ней бюджетной системы; предполагаемых объемов финансовой помощи, предоставляемой из различных звеньев бюджетной систе­мы; видов и объемов расходов, перераспределяемых между бюдже­тами. Кроме того, к сведениям, необходимым для составления про­екта бюджета, относятся также данные о нормативах финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных ус­луг и нормативах минимальной бюджетной обеспеченности. Уполно­моченные ведомства предоставляют информацию, касающуюся со­циально-экономического развития территории за отчетный период, формулируют и обосновывают тенденции развития экономики и со­циальной сферы на планируемый финансовый год.

С учетом перечисленных выше сведений осуществляются анализ БФР территории на текущий финансовый год и корректировка про­екта баланса на планируемый период. БФР — это баланс всех дохо­дов и расходов РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, включая доходы и расходы находящихся на соответствующей терри­тории хозяйствующих субъектов и внебюджетных фондов. Таким образом, он представляет основные источники средств, направляе­мых на развитие производства и осуществление социальных про­грамм, находящихся в распоряжении органов власти региона и хозяй­ствующих субъектов на его территории. БФР построен на основе сопоставления объема финансовых ресурсов территории и направле­ний их использования. Превышение величины расходов региона над объемом финансовых ресурсов (и наоборот) определяет дефицит (про­фицит) финансового баланса и предполагает указание источников его покрытия. При недостаточности финансовых ресурсов территории для выполнения обязательств по финансированию необходимых расходов изыскиваются дополнительные источники средств. Ими, в частности, могут выступать дополнительные налоговые доходы бюджета.

Таким образом, первый этап государственного налогового плани­рования — анализ исходных условий для разработки плана налоговых доходов бюджета, а также формирование прогнозов развития терри­тории на перспективу, составление иных материалов, служащих ос­новой для проведения расчетов налоговых поступлений в бюджет.

На втором этапе налогового планирования осуществляются коррек­тировка налоговой политики, разграничение налоговых полномочий и до­ходных источников между органами власти и управления различных уровней. В рамках второго этапа процесса планирования устанавлива­ются или изменяются в соответствии с проводимыми преобразования­ми экономики цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения страны, и методы, позволяющие воплотить их на прак­тике.

Необходимость подразделения налоговых поступлений по уровням бюджетной системы обусловлена дифференциацией социально-эконо­мических условий регионов, различиями в уровне их экономического потенциала. Цель налогового регулирования доходов бюджетов терри­торий состоит в таком распределении налогов между иерархическими уровнями, которое гарантировало бы финансирование нормативной части расходов, законодательно закрепленной за каждым из звеньев бюджетной системы, и свело бы тем самым к минимуму необходимость дополнительного перераспределения средств. Проблему финансового обеспечения самостоятельности бюджетов территорий, создания устой­чивой доходной базы каждого уровня бюджетной системы отражает понятие налогового федерализма, под которым понимается, в частности, разграничение полномочий между органами власти и управления в об­ласти налоговой политики. Конкретные формы реализации налогового федерализма зависят от сочетания двух взаимодополняющих тенден­ций: конкуренции между регионами и выравнивания экономического положения территорий, обеспечения доходами расходных полномочий органов власти и управления различных уровней.

Итак, второй этап налогового планирования осуществляется на стадии определения основных параметров бюджета.

На третьем этапе государственного налогового планирования рассчитываются суммы налогов, зачисляемых в бюджеты всех уров­ней. При определении объема налогов используется понятие «контин­гент налога», которое характеризует общую сумму мобилизуемого на данной территории конкретного вида налога или иного платежа. Рас­чет контингентов налогов на федеральном, региональном и местном уровнях бюджетной системы осуществляется на основе единых принципиальных подходов, но конкретная методика процесса плани­рования имеет свои особенности в зависимости от уровня бюджета.

Налоговые поступления оцениваются исходя из перспективных программ социально-экономического развития территории, разрабо­танной и принятой налоговой политики, методики формирования межбюджетных отношений. Основная задача этого этапа налогово­го планирования — определение объемов налоговых платежей в бюд­жет на краткосрочную и среднесрочную перспективу в целом и по ви­дам платежей. Расчет контингентов налогов по каждому их виду является заключительной стадией государственного налогового пла­нирования, реализуется в ходе прогнозирования объема доходов бюджетов по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов РФ.

Отечественный опыт прогрессивных методик расчета континген­тов налогов невелик, что объясняется кардинальными изменениями системы платежей в бюджет, а следовательно, и методов их оценки, которые произошли вследствие перехода к рыночным отношениям. Во многих промышленно развитых странах, обладающих стабильно функционирующей налоговой системой, разработано комплексное методическое обеспечение процесса расчета контингента налогов. Основой методов налогового планирования за рубежом являются эконометрическое моделирование, системно-вариантный подход, экономическое программирование, используется также ряд аналити­ческих и оценочных приемов. Кратко рассмотрим наиболее общие подходы к составлению плана-прогноза налоговых поступлений, ис­пользуемые в индустриальных странах.

Анализ налоговых поступлений обычно начинают с составления базо­вого бюджета, под которым понимают ожидаемые поступления от каждо­го вида налога, предусмотренного действующим законодательством, в те­чение года за весь период составления бюджетных прогнозов; Обычно эти прогнозы базируются на моделях регрессий временных рядов, ряде коэф­фициентов для распределения налоговых обязательств по видам платежей, динамике изменений объемов налоговых сборов для соотнесения каждого вида платежа к определенному периоду (месяцу или кварталу), т.е. ко вре­мени его фактического осуществления.

Одним из методов прогнозирования базового уровня бюджетных по­ступлений является метод экспертных оценок, который известен как ме­тод «Делъфи». Он представляет собой метод коллективных экспертных оценок, основанный на выявлении согласованной оценки группы специа­листов путем их опроса, проходящего в несколько туров. При этом экспер­там сообщают результаты предыдущего тура с целью дополнительного обо­снования их решения в следующем туре. В настоящее время метод «Дель- фи» получил достаточно широкое признание и считается одним из наиболее квалифицированных методов экспертного прогнозирования. Примени­тельно к бюджетному планированию группа экспертов высказывает свое обоснованное мнение о предполагаемых налоговых поступлениях. Хотя оценки подобного рода вполне могут отражать опыт одного лица или груп­пы, занимающейся прогнозированием, они не могут повторяться, не мо­гут быть частью какого-либо прогноза со своей внутренней логикой, к тому же в них нельзя внести изменения в зависимости от таких факторов, как уровень экономической активности в стране или изменения в законода­тельстве. Экспертные оценки обычно используют в качестве дополнения к результатам, полученным более строгими методами.

В качестве одного из методов расчета объема годовых поступлений бюд­жетных доходов в целом и налогов в частности используется метод опре­деления контрольных значений, которое может осуществляться несколь­кими способами. Широкое распространение получило использование ито­говых значений прошедшего года, увеличенных на ожидаемый уровень инфляции. Другой способ состоит в определении будущих расходов, оцен­ке внешних источников финансирования и только потом в расчете потреб­ности во внутренних ресурсах. В современной налоговой системе необос­нованное установление «контрольных цифр» в отношении объема нало­говых поступлений, как правило, приводит к нарушению принципов справедливости налогообложения (горизонтального и вертикального) и чаще всего ведет к росту недоверия к политике, проводимой правитель­ством. В целом прогнозы налоговых поступлений зависят от планируемо­го уровня экономической деятельности, налогового законодательства, регулирующего порядок расчета налогооблагаемого дохода, налоговых обя­зательств и уплату причитающихся сумм, степени соблюдения налогопла­тельщиками этого законодательства. Методы прогнозирования, позволя­ющие учитывать как можно больше из перечисленных факторов, являют­ся более точными, чем другие.

Методы экстраполяции основываются на изучении сложившихся в прошлом и настоящем закономерностей функционирования и развития социально-экономической системы и распространении этих закономерно­стей на будущий период исходя их того, что в экономической деятельнос­ти закономерности достаточно устойчивы в течение некоторого периода времени. Модели экстраполяции имеют ряд преимуществ: они использу­ют большую степень укрупнения данных, поэтому особенно продуктивны, когда информации недостаточно или ее трудно получить. В то же время с такой информацией легче ознакомиться, можно быстрее проанализиро­вать, проще отслеживать изменение данных, к тому же создание таких моделей обходится недорого. Однако возникают существенные трудности, связанные с укрупнением данных, в результате которого пользователь те­ряет большое количество информации, необходимой для корректировки модели в связи с изменением законодательства либо для анализа причин расхождений между проектировками и фактическими поступлениями.

В силу этих причин во многих странах стали пользоваться каузальны­ми методами прогнозирования, в частности, сочетанием в налоговом ана­лизе методов регрессии и моделирования. Чаще всего для определения базового (нормативного) объема поступлений используют регрессионные модели, а для оценки последствий принятых или предлагаемых законов — модели микромоделирования, при этом результаты вносятся в базовый прогноз.

На основе данных репрезентативных выборок деклараций о доходах как физических, так и юридических лиц, информации об объемах реализации продукции и тому подобных данных модели микромоделирования воспро­изводят последствия изменений в существующем (или возможном) нало­говом законодательстве. При таком подходе рассчитываются налоговые обязательства каждого плательщика или компании, занесенных в базу дан­ных, и в точности воспроизводятся действия налогоплательщика в части определения размера платежей в бюджет. После расчета дохода на основа­нии информации, содержащейся в каждой декларации, модель обобщает результаты, распространяя их на всех налогоплательщиков в базе данных, чтобы получить итоговые оценки налоговых поступлений.

Еще одним методом оценки налоговых доходов бюджета является ме­тод построения модели расчета общего равновесия. Данный расчет про­изводится на основе подробной информации, полученной из разных источ­ников, которая сводится в обширную и последовательную базу данных, отражающую движение товаров и услуг в экономическом пространстве. Главный элемент модели — таблица экономических ресурсов и объема продукции, которая позволяет распределить потоки товаров и услуг по отраслям, конечным потребителям, государственным организациям и ино­странным участникам рынка. Поскольку данные, вводимые в модель рас­чета общего равновесия, получены из разных источников, необходимо про­изводить корректировку модели, чтобы обеспечить воспроизведение по­ступлений всех видов налогов. Недостатком данного процесса является необходимость использования большого объема информации и средств.

Модели микромоделирования и расчета общего равновесия использу­ют данные прошлых периодов, которые должны быть экстраполированы для составления прогноза уровня экономической активности. Обе модели отличаются сложностью и требуют огромного объема информации и средств для построения и эксплуатации.

Налоговое планирование как один из этапов бюджетного процес­са представляет собой научно обоснованный процесс расчета вели­чины налоговых поступлений бюджета на основе учета и оценки ре­альной налоговой базы территории. В настоящее время не существу­ет единой, обязательной к применению во всех регионах методики расчета величины налоговых поступлений. В каждом субъекте РФ самостоятельно разрабатываются свои элементы методических под­ходов к налоговому планированию. Далее на примере двух субъек­тов РФ — Ленинградской области и Санкт-Петербурга — рассмотрим методику расчета налоговых поступлений к проекту бюджета субъек­та РФ.

Методика расчета объема доходов бюджетов территорий на пла­нируемый финансовый год в Ленинградской области определяет, что расчет налоговых поступлений производится на основе группировок налогов и сборов по типу налоговой базы и наличия прогнозной ин­формации о ее величине. Основой расчета доходов в целом и по от­дельным видам налогов и сборов, а также в разрезе отдельных муни­ципальных образований являются:

1. показатели прогноза социально-экономического развития соот­ветствующей территории;

2. ожидаемый объем поступления налогов и сборов в текущем году;

3. объем недоимки по налогам и сборам, а также динамика ее по­гашения по состоянию на начало планируемого периода;

4. индексы-дефляторы изменения макроэкономических показате­лей, разработанные в соответствии с прогнозом социально-экономи­ческого развития территории на очередной финансовый год;

5. фактическая собираемость налогов и сборов в текущем финан­совом году;

6. данные о ежемесячных поступлениях налоговых доходов в бюджет за три года, предшествующих текущему году;

7. информация о налоговой базе по конкретным налогам.

Расчет консолидированных доходов, мобилизуемых на террито­рии Ленинградской области, проводится по каждому виду налога или сбора отдельно, но алгоритм расчета сохраняется для каждого нало­га с некоторым уточнением в зависимости от применяемого индек­са-дефлятора. Так, общая формула расчета сумм поступлений нало­говых доходов бюджета имеет следующий вид:

где - прогноз поступления i-го налога в планируемом году;

- ожидаемые поступления i-го налога в текущем году;

r_i - темп роста i-го показателя, образующего налоговую базу соответ­ствующего налога, в соответствии с прогнозом социально-экономического развития;

— ожидаемая сумма недоимок по i-му налогу на конец текущего года;

К1 — коэффициент погашения недо­имки за текущий год;

Л — сумма льгот по налогу, вступающих в силу (отменяемых) в планируемом финансовом году.

Таким образом, процесс прогнозирования налоговых поступлений в Ленинградской области основан на экстраполяции фактических значе­ний налоговых доходов бюджета за текущий год на плановый период. На основании данных о поступлениях определенного налога за отчет­ный период и тенденций, выявленных в динамике поступлений, прогно­зируются будущие поступления этого источника, т.е. для установления величины налоговых доходов используется анализ временных рядов. Сдвиги в динамике временных рядов, возникшие в результате измене­ния структуры налогов, налогового законодательства или по иным при­чинам, учитываются с помощью экспертного анализа.

Использование анализа временных рядов в процессе налогового планирования в условиях экономики переходного периода не гаран­тирует получение точных прогнозных данных. В Российской Феде­рации временные ряды налоговых поступлений имеют нестабильный характер в силу значительной неопределенности динамики социаль­но-экономического развития регионов, часто изменяющихся эконо­мических условий хозяйствования и проводимой реформы налогово­го законодательства. Однако по мере развития рыночных отношений связь между бюджетными поступлениями, с одной стороны, и уров­нем экономической активности и взаимодействием спроса и предло­жения, с другой, будет становиться все более явной и, как следствие, потенциал и сфера применения статистических методов возрастут.

Достаточно точные, объективные прогнозы поступления налого­вых доходов бюджета на кратко- и среднесрочную перспективу в настоящее время могут быть составлены посредством эконометрического прогнозирования, основанного на использовании одной или не­скольких объясняющих переменных (которые называются независи­мыми переменными) — для обоснования динамики зависимой пере­менной, в качестве которой в данном случае выступает величина налоговых поступлений. Установив динамику переменных, связан­ных с налоговой базой, прогнозируют динамику налоговых платежей. Независимыми переменными в налоговом планировании являются как экономические показатели (например, величина балансовой при­были по предприятиям региона, остаточная стоимость основных средств), так и собственно элементы налога (ставка, льготы). Имен­но такой подход к налоговому планированию используется в насто­ящее время в Санкт-Петербурге. Практика применения эконометрического прогнозирования при составлении плана налоговых поступ­лений представлена на примере расчета контингента налога на доходы физических лиц.

Порядок определения предполагаемой суммы поступлений нало­га на доходы физических лиц соответствует методике исчисления налога согласно гл. 23 Налогового кодекса РФ: налоговая база (фонд оплаты труда работающих граждан) уменьшается на установленные законодательством налоговые вычеты, затем применяются соответ­ствующие ставки налога. В расчете суммы поступлений налога на доходы физических лиц используется показатель численности работ­ников в хозяйстве города, который принимается по данным органов государственной статистики по Санкт-Петербургу за период, пред­шествующий прогнозируемому, с учетом возможных изменений, вли­яющих на численность работающих граждан (например, изменение объемов производства продукции и производительности труда, трансформация форм собственности предприятий, их количество, факторы демографического характера и т.д.). Фонд оплаты труда оп­ределяется исходя из сложившегося уровня оплаты труда работни­ков и планируемого темпа его роста.

Для расчета величины стандартных налоговых вычетов органами государственной статистики представляются данные по численности детей дошкольного возраста и учащихся. Сумма «выпадающих» дохо­дов бюджета за счет предоставления социальных, имущественных и профессиональных вычетов рассчитывается налоговыми органами Санкт-Петербурга исходя из суммы вычетов, заявленных налогоплатель­щиками в предыдущем отчетном периоде, с учетом предполагаемых изменений. Далее к расчетной величине дохода физических лиц, обла­гаемого налогом, применяется ставка налога, установленная на плано­вый период. Кроме того, расчетную сумму поступлений налога на дохо­ды физических лиц необходимо скорректировать на коэффициент со­бираемости, отражающий долю налога, фактически поступившего в бюджет в отчетном периоде, в общем объеме налога, начисленного пла­тельщиками. Доля налога, зачисляемая в бюджет субъекта РФ, устанав­ливается на основании закона о федеральном бюджете на очередной год.

В условиях проведения реформы налогового законодательства, предусматривающей сокращение общего числа налогов и сборов за счет отмены неэффективных налогов, введение новых налогов, а так­же совершенствование законодательных норм по действующим на­логам, эконометрическое прогнозирование выступают наиболее при­емлемой формой регионального налогового планирования. Расчет, основанный на анализе динамики как макроэкономических показа­телей, так и отдельных элементов налога, позволяет с большей сте­пенью достоверности учитывать влияние изменений налогового за­конодательства и экономической конъюнктуры на объем налоговых поступлений в бюджет.

При проведении эконометрического анализа необходимо исполь­зовать обширную базу данных, содержащую сведения относительно тенденций развития экономической ситуации в субъекте РФ, воздей­ствия отраслевых и региональных факторов на состояние налоговой базы и перспектив ее изменения. Сводным документом, содержащим систему показателей, комплексно характеризующих особенности экономического развития, налоговый потенциал и налоговую нагруз­ку региона и предназначенным для планирования поступлений на­логов и сборов в бюджеты всех уровней, является Налоговый паспорт субъекта РФ, разработанный Минфином России.

В Налоговом паспорте субъекта РФ содержится общая экономи­ческая характеристика региона, в частности, приводятся сведения относительно среднемесячной заработной платы, объема промыш­ленной продукции, инвестиций в основной капитал, продукции сель­ского хозяйства, оборота розничной торговли, внешнеторгового обо­рота, динамики кредиторской и дебиторской задолженности налого­плательщиков и т.д. Отдельно приводятся основные показатели, используемые для расчета налоговой базы: валовая прибыль; фонд оп­латы труда; валовой совокупный годовой доход физических лиц; сто­имость реализованных товаров, облагаемых и не облагаемых НДС; среднегодовая стоимость имущества предприятий; стоимость добы­чи полезных ископаемых; и др. Кроме того, отражается структура поступлений налогов и сборов по отраслям экономики и задолжен­ность по налогам в бюджетную систему.

Использование в практике работы финансовых органов Налого­вого паспорта субъекта РФ может стать действенным инструментом для объективного определения налоговой базы по всем видам нало­гов и сборов, расчета на ее основе величины налогового потенциала региона и в итоге установления реальных контрольных показателей по мобилизации доходов в бюджеты всех уровней.

В заключение хотелось бы отметить, что в настоящее время в Рос­сии окончательно не сформировалась как сама методика расчета на­логовых доходов бюджета, так и сопоставимая база данных, необхо­димая для достоверного моделирования воздействия различных фак­торов на объем бюджетных поступлений. Для точной оценки размеров бюджетных поступлений на предстоящий период и обеспе­чения своевременного и качественного составления бюджетов всех уровней необходим серьезный анализ происходящих в стране и ре­гионах социальных, политических и экономических процессов, перс­пектив и тенденций их развития. Дальнейшее детальное обоснова­ние методики расчета контингента налогов, поступающих в бюдже­ты всех уровней, позволит органам государственной власти и управления проводить рациональную налоговую и бюджетную поли­тику, разрабатывать конкретные меры по увеличению собираемости налогов и пополнению доходной части бюджетов, обеспечению ус­тойчивого экономического роста как отдельных административно-территориальных образований, так и государства в целом.

В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике в 2006 году» много внимания уделяет­ся модернизации налоговой системы. Указывается, в частности, что действующее налоговое законодательство пока не в полной мере обес­печивает благоприятные условия для эффективного развития отече­ственного бизнеса, реализации долгосрочных инвестиционных проектов. В налоговой системе все еще сохраняются элементы, иска­жающие экономически обоснованную предпринимательскую моти­вацию и препятствующие выводу хозяйственной деятельности из тени. Налоговый учет и отчетность остаются неоправданно услож­нёнными, что особенно чувствительно для малого и среднего бизне­са. Какие же предусматриваются пути решения назревших проблем?

В 2005—2006 гг. особое внимание уделяется завершению налого­вой реформы. По-прежнему актуальной остается проблема снижения базовой ставки налога на добавленную стоимость и ее унификации. Требует совершенствования администрирование налога на добавлен­ную стоимость. Необходимо прежде всего устранить имеющиеся ба­рьеры и нормы, нарушающие нейтральность действия налога на до­бавленную стоимость и приводящие к необоснованному изъятию средств из оборота предприятия. В частности, в весеннюю парламен­тскую сессию 2005 г. принято решение о переходе, начиная с 2006 г., к общему порядку принятия к вычету налога на добавленную сто­имость при осуществлении капитального строительства.

Приняты также меры по совершенствованию налогообложения при­были организаций: с 1 января 2006 г. полностью в состав затрат включа­ются расходы на научные исследования и опытно-конструкторские раз­работки, предоставляется право включать в состав затрат капитальные вложения в размере 10% стоимости приобретаемых основных средств и существенно изменяется перенос убытков прошлых лет на будущие периоды. Предлагается также рассмотреть вопрос о совершенствовании налогообложения дивидендов, получаемых российскими юридически­ми лицами от инвестиций в дочерние общества, что должно стимули­ровать размещение холдинговых компаний в Российской Федерации.

Признано необходимым принять меры налогового стимулирова­ния развития в отношении компаний, осуществляющих технико-внедренческую деятельность в особых экономических зонах, преду­смотрев снижение базовой ставки единого социального налога.

Планируется введение в Налоговый кодекс РФ главы о местном налоге на недвижимость, так как он является важной частью законо­дательных мер, направленных на стимулирование цивилизованного рынка недвижимости. С 1 января 2006 г. отменен налог на имущество, переходящее в порядке наследования. Продолжается работа по по­иску оптимальной модели дифференциации ставок налога на добы­чу полезных ископаемых — в зависимости от горно-геологических и экономико-географических характеристик месторождений, а также ставится вопрос об отделении расчета данного налога от динамики мировых цен на нефть1.

Необходимо, чтобы механизм предоставления отсрочек и рассро­чек налоговых платежей, установленный Налоговым кодексом РФ, реально заработал на практике. В частности, налогоплательщики долж­ны иметь возможность оформить отсрочку или рассрочку сроком до одного года непосредственно в налоговом органе. Решения о предо­ставлении налогоплательщикам отсрочки или рассрочки сроком от одного года до трех лет должны приниматься Правительством РФ.

Дополнительным основанием для их предоставления должно стать возникновение задолженности по уплате налогов, пени и штрафных санкций, выявленной по результатам контрольной работы налоговых органов. Все основания предоставления отсрочек и рассрочек налого­вых платежей должны быть установлены законодательно. Необходи­мо также исключить бюджетные ограничения по их предоставлению, устанавливаемые федеральным законом о федеральном бюджете.

Важно реализовать ряд мер и в области повышения качества на­логового администрирования, позволяющих обеспечить четкую рег­ламентацию полномочий и действий налоговых органов при осуще­ствлении ими контрольных мероприятий, включая определение по­рядка проведения всех видов налоговых проверок, досудебного урегулирования налоговых споров, истребования документов, уста­новление жестких максимальных сроков проведения проверок, а так­же ограничений по количеству проверок налогоплательщика в тече­ние одного года. Указанные меры должны быть реализованы уже в 2005 г. путем внесения изменений в соответствующие главы части первой Налогового кодекса РФ. Очень важный вопрос — внедрение стандартов деятельности налоговых инспекций.

После принятия новых редакций Лесного и Водного кодексов РФ необходимо ввести в действие систему платежей за пользование эти­ми природными ресурсами. Размер платежей должен быть адекватен реальной стоимости используемых ресурсов. Требует серьезной пе­реработки система платежей за негативное воздействие на окружа­ющую среду. Она должна исключить возможность принятия индиви­дуальных решений по размерам платежей для каждого плательщика и стимулировать переход на современные энергоэффективные тех­нологии производства. Таковы лишь самые общие направления про­должения налоговой реформы.

Контрольные вопросы и задания

1. Охарактеризуйте экономическую сущность налогов.

2. Каким принципам должна отвечать налоговая система государства?

3. Перечислите элементы налогообложения.

4. Назовите основные принципы построения налоговой системы РФ.

5. По каким признакам и как классифицируются налоги?

6. Перечислите налоги федерального, регионального, местного уровней.

7. Как исчисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет?

8. В чем состоит и как реализуется регулирующая роль налога на при­быль?

9. Определите значение и содержание налога на имущество предприя­тий, расскажите о порядке его исчисления.

10. Определите роль и перечислите состав платежей за природные ре­сурсы, кратко охарактеризуйте порядок расчета основных из них.

11. Какова система действующих в России налогов с физических лиц?

12. Расскажите о порядке исчисления налога на доходы физических лиц.

13. Каково содержание процесса государственного налогового плани­рования, в чем его основная цель?

14. Перечислите основные методы расчета налоговых поступлений в бюджеты индустриальных стран.

15. В чем состоят особенности эконометрического прогнозирования как одного из методов определения объема налоговых поступлений в бюджет субъекта РФ?

16. Охарактеризуйте организацию планирования контингентов налогов на региональном уровне.

17. Каковы пути совершенствования налогового планирования? При­ведите соответствующую аргументацию.

Литература

1. Арсенов В.С., Гранин JI.С. Платное природопользование. Саратов: Аре­ал, 1995.

2. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2003.

3. Герасимович В.Н., Голуб А.Л. Методология экономической оценки природных ресурсов. М.: Наука, 1998.

4. ДадашевА.3., Черник Д.Т. Финансовая система России. М.: ИНФРА-М, 1997.

5. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2005.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Юрайт-Издат, 2006.

7. Сабанти Б.М. Теория финансов. М.: Менеджер, 1998.

8. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.