V Группировка расходов организации, учитываемых при формировании налога на прибыль.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В некоторых случаях ими признаются и убытки, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией в свою очередь классифицируются:
на материальные расходы;
расходы на оплату труда;
амортизационные отчисления;
прочие расходы.
В материальные расходы входят затраты на приобретение сырья, используемого в производстве товаров и образующего их основу либо являющегося необходимым компонентом при производстве. Сюда же относят приобретение материалов, используемых для обеспечения технологического процесса, для упаковки товаров, проведение испытаний, контроля, содержание и эксплуатацию основных средств. Последние чаще всего включают: запасные части, комплектующие и расходные материалы, используемые для ремонта оборудования, топливо, энергию всех видов, в том числе на отопление зданий. В рассматриваемую группу затрат входит оплата работ, выполняемых сторонними организациями, строго производственного характера. К ним относятся выполнение отдельных вспомогательных операций по производству продукции, работ, услуг, обработке сырья, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений и других природоохранных объектов.
Расходы на оплату труда. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления в денежной или натуральной формах как штатным сотрудникам, так и выполняющим работы по трудовым соглашениям. К расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся, в частности: стоимость бесплатно предоставляемых некоторым категориям работников (в соответствии с законодательством) коммунальных услуг, питания и продуктов; стоимость выдаваемых работникам бесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в их личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации. Важно также отметить суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, а также добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами. В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам лишь при выполнении следующих условий:
если договоры долгосрочного страхования жизни заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов;
если договоры пенсионного страхования предусматривают выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований;
если договоры добровольного личного страхования работников заключаются на срок не менее одного года, предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц и их размер не превышает трех процентов от суммы всех расходов на оплату труда;
если договоры добровольного личного страхования работников заключаются исключительно на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей или наступления смерти застрахованного лица и расходы не превышают 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника.
При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда.
Амортизационные отчисления. Амортизация — это постепенное списание стоимости основных средств и перенос ее на себестоимость продукции.
Нематериальными активами признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (свыше 12 мес.). Для признания нематериального актива таковым необходимо наличие у него способности приносить организации экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива. К ним относят патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, программного продукта, товарного знака и т. п. Не относятся к нематериальным активам не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
В состав амортизируемого имущества не включаются: земля, а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, форвардные, фьючерсные контракты, опционы;
Из состава амортизируемого имущества исключаются такие основные средства, как: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 мес.
Амортизационные группы. Амортизационное имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации.
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Перечень прочих расходов, включаемых в себестоимость продукции, достаточно обширен (около 50 наименований). Эти расходы трудно группировать, но они важны для правильного отнесения в затраты для целей налогообложения, поэтому приводятся далее в форме перечисления. К ним относятся следующие расходы налогоплательщика. Прежде всего, это суммы соответствующих налогов и сборов, в которых законодательно закреплен источник финансирования — себестоимость продукции, например таких, как единый социальный налог, налог на пользователей автодороги и т. д. Далее суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны.
Внереализационные расходы. В них включаются необходимые и обоснованные затраты, в частности по содержанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления по этому имуществу). Проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией, независимо от целей заимствования, также следует относить к внереализационным расходам.
К внереализационным расходам также относят:
суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках;
отрицательную разницу, образующуюся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации на дату совершения сделки покупки (продажи) валюты;
отрицательную разницу, образовавшуюся при переоценке в установленном порядке драгоценных металлов или драгоценных камней;
расходы на приобретение финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;
расходы на формирование резервов по долгам и (или) сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов. Налогоплательщики, использующие кассовый метод, не вправе осуществлять формирование резервов по долгам;
расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу разобранного имущества;
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
судебные издержки;
затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
расходы по операциям с тарой и т.д.
Список литературы
Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения / Дубцова Н. // Расчет. – 2009. - №2.
Красноперова О.А. Новые правила исчисления налога на прибыль организаций (с учетом поправок в главу 25 НК РФ, принятых в 2008 г.) / Красноперова О.А. // Гражданин и право. – 2009. - №1.
Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2009 – 528с.