2. Раздел учетной политики для целей налогообложения

В соответствии с требованиями налогового законодательства в целях установления порядка ведения налогового учета, отражающего особен­ности деятельности организации в 2005 г., установить:

2.1. Для целей обложения налогом на добавленную стоимость:

определять дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств (ст. 167 НК РФ).

Возможный вариант:

• по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

2.2. Вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении деятельности или операций, как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в сле­дующем порядке:

суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». После оплаты постав­щикам материалов делается запись: Дебет счета 19 Кредит счета 19.

Суммы оплаченного НДС принимаются к вычету либо учитываются их стоимости в той пропорции, в какой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализа­ции которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным сред­ствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимо­сти товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов, на про­изводство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не под­лежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, все суммы налога, предъявленные таким на­логоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в обще­установленном порядке.

Возможные варианты:

• суммы входного НДС:

учитываются в стоимости товаров (работ, услуг?), используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуще­ствления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

2.3. Для целей налогообложения прибыли:

2.3.1. Признавать доходы по методу начисления (право выбора име­ют только организации, сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг которых без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыду­щие четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал ­ - ст.273 НК РФ).

2.3.2. Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределять между периодами равномерно.

Возможный вариант:

(определяются вид и порядок распределения доходов - п. 2 ст. 271 НК РФ. Например, доходы от реализации путевок в дом отдыха распределяются пропорционально человеко-дням).

2.3.3. Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере призна­ния соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

2.3.4. Вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности или операциям:

2.3.4.1. Реализация товаров, работ, услуг соответственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хо­зяйств.

2.3.4.2. Реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в том числе раздельно по видам деятельности, указанным в пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ).

2.3.4.3. Реализация покупных товаров.

2.3.4.4. Реализация ценных бумаг, не обращающихся на организован­ном рынке.

2.3.4.5. Реализация финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

2.3.4.6. Реализация имущественных прав, за исключением нематери­альных активов и права требования.

2.3.4.7. Реализация амортизируемого имущества (в том числе раздель­но - по основным средствам и нематериальным активам).

2.3.4.8. Реализация права требования (в том числе раздельно - до на­ступления срока платежа, после наступления срока платежа, как реали­зация финансовых услуг).

2.3.4.9. Реализация прочего имущества (виды деятельности и операций обособлены в соответствии с требова­ниями абз. 1 ст. 316 НК РФ, показателями расчета налоговой базы ­ст. 315 НК РФ и налоговой декларации).

2.3.5. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному из перечисленных в п. 2.3.4 виду деятельно­сти (операций), распределять пропорционально доле соответствующего дoxoдa в суммарном объеме всех доходов.

Возможные варианты:

• стоимости прямых расходов;

• другой показатель.

2.3.6. Затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, относить к конкретным группам в следующем порядке:

- при приобретении материально-производственных запасов (МПЗ) суммовые разницы, проценты за кредит, расходы по имущественному страхованию, относящиеся к затратам на приобретение МПЗ, до принятия МПЗ к учету включать в стоимость приобретения МПЗ;

- при приобретении (изготовлении) амортизируемого имущества суммо­вые разницы, проценты за кредит, расходы по имущественному страхованию, относящиеся к затратам на приобретение (изготовление) амортизируемого имущества, до момента принятия объекта амортизируемого имущества к уче­ту включать в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Возможный вариант:

• относятся к внереализационным расходам.

2.3.7. Оценку незавершенного производства (НЗП) производить по стоимости прямых расходов в следующем порядке:

- распределение затрат на прямые и косвенные производится в соот­ветствии со ст. 318 НК РФ и оформляется, бухгалтерской справкой;

- величина прямых расходов в НЗП определяется исходя из расчета по методу плановой стоимости.

Возможный вариант:

• налоговый учет прямых и косвенных затрат ведется в аналитическом регистре налогового учета (указать название).

Cуммa прямых расходов распределяется на остатки незавершенного nро­изводства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь. Исход­ным сырьем при производстве ... для, целей расчета считать... .

2.3.8. При списании сырья и материалов, используемых при производ­стве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), приме­нять метод оценки по себестоимости единицы запасов (п. 6 СТ. 254 НК РФ).

Возможные варианты:

• метод оценки по средней себестоимости;

• метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

2.3.9. При списании покупных товаров применять метод оценки по стоимости единицы товаров (пп. 3 п. 1 СТ. 268 НК РФ).

Возможные варианты:

• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по себестоимости последних по времени, приобретений (ЛИФО);

• по средней себестоимости.

2.3.10. При списании ценных бумаг (за исключением случаев реали­зации акций, полученных при увеличении уставного капитала) приме­нять метод оценки по стоимости единицы (п. 9 ст. 280 НК РФ).

Возможные варианты:

• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

2.3.11. При исчислении сумм налога, подлежащих зачислению по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения обособленных подразделений, в качестве показателя расчета применять сумму расходов на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Возможный вариант:

• среднесписочную численность работников.

2.3.12. Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

2.3.13. Амортизацию основных средств, входящих в первую-седьмую амортизационные группы, начислять в следующем порядке: применять линейный метод (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Возможный вариант:

• начислять в порядке определяемом при вводе объекта в эксплуатацию.

2.3.14. Применять специальные коэффициенты в отношении следую­щих объектов основных средств:

используемых для работы в условиях агрессивной среды - коэффици­ент ... (указать избранный организацией коэффициент);

используемых в условиях повышенной сменности - коэффициент ... и т.д. порядок применения коэффициентов (подпункты 7-8 ст. 259 НК РФ).

2.3.15. Применять пониженные нормы амортизации в отношении сле­дующих объектов основных средств:

(о применяемых нормах амортизации см. в ст. 259 НК РФ).

2.3.16. При приобретении объектов основных средств, бывших в упот­реблении, определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (меся­цев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).

2.3.17. Для целей определения даты признания расходов в части разо­вых и/или несущественных по величине затрат услуг (работ) производ­ственного характера при отсутствии актов приемки-передачи применять иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения работ (п. 2 ст. 272 НК РФ).