Учет аренды необоротных активов

Пример 31 декабря 1999 года компания "Фортуна" получила в аренду производственное оборудование от компании "Алтын" на таких условиях: 1) срок аренды - 5 лет; 2) арендные платежи в сумме 6000 грн.(без учета НДС). 3) договор аренды предусматривает переход к арендатору права собственности на оборудование в конце срока аренды.

Сведения о переданном в аренду оборудовании:

• первоначальная стоимость - 100000 грн.;

• сумма начисленного износа - 20000 грн.;

• срок полезного использования - 6 лет;

• ликвидационная стоимость - 0;

• амортизация начисляется прямолинейным методом.

Ставка арендного %, которую использует арендодатель для определения суммы арендной платы, составляет 12% годовых, т.е. 3% в квартал.

Ставка % на возможные займы арендатора составляет 16% годовых.

Поскольку ставка арендного процента известна арендатору и меньше, чем ставка процента на его возможные займы, для определения учетной стоимости арендованного оборудования и расчета платежей арендатор применяет ставку 12% годовых.

Поэтому, для определения настоящей стоимости оборудования необходимо дисконтировать сумму ежеквартального платежа (6000) исходя из ставки процента за квартал (3%) и количества периодов, за которые начисляются проценты (20 кварталов).

Настоящая стоимость минимальных арендных платежей равняется: 6000 × 15,3238 = 91943

Таким образом справедливая стоимость оборудования превышает его настоящую стоимость. Поэтому, стоимость, которая должна быть отражена в учете арендатора, равна 91943 грн.

1. Полученное в аренду оборудование отражается в учете арендатора,

   Дебет	152	"Приобретение основных средств"	91943
   Кредит	531	"Обязательства по финансовой аренде"	91943

2. Введено оборудование в эксплуатацию, грн:

Дебет	104	"Машины и оборудование"	91943
Кредит	152	"Приобретение основных средств"	91943

Квартальный платеж (без НДС) – 6000 грн, то общая сумма платежей за весь срок аренды: 6000 × 20 = 120000 (грн).

Из этой суммы 91943 грн - стоимость оборудования, а 28057 грн - сумма процентов за весь срок аренды.

Погашение обязательства по аренде и начисление процентов арендатор осуществляет в соответствии с расчетом, приведенным в таблице.

Расчет арендных платежей

Период	Сумма арендных платежей			остаток обязательства по аренде на конец периода
	на погашение обязательства по аренде	процент (3%)	итого
I квартал 2000	6000	0	6000	85943
II квартал 2000	3422	2578	6000	82521
III квартал 2000	3524	2476	6000	78997
IV квартал 2000	3630	2370	6000	75367
..................	...........	..........	.......	...........
ИТОГО	91943	28057	120000	-

Учитывая, что часть обязательства по аренде - 16576 (6000+3422+3524+3630) приходится на текущий год, эту сумму необходимо отразить в составе текущих обязательств записью, грн:

Д	531	"Обязательства по финансовой аренде"	16576
К	611	"Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте"	16576

Первый арендный платеж, грн:

Д	611	"Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте"	6000
К	311	"Текущие счета в национальной валюте"	6000

Дебет	641	"Расчеты по налогам"	1200
Кредит	311	"Текущие счета в национальной валюте"	1200

Начисление процента, грн:

Дебет	952	"Прочие финансовые расходы"	2578
Кредит	684	"Расчеты по начисленным процентам"	2578

Очередной арендный платеж отражается записью, грн:

Дебет	684	"Расчеты по начисленным процентам"	2578
Кредит	311	"Текущие счета в национальной валюте"	2578
Дебет	611	"Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам"	3422
Кредит	311	"Текущие счета в национальной валюте"	3422
Дебет	641	"Расчеты по налогам"	1200
Кредит	311	"Текущие счета в национальной валюте"	1200

Допустим, что в рассмотренном примере компания "Фортуна" арендует оборудование у компании "Алтын" на условиях операционной

аренды. В этом случае при уплате арендной платы 1 января 2000 года в учете компании "Фортуна" будет сделана запись, грн.:

Дебет	39	"Расходы будущих периодов"	6000
Кредит	311	"Текущие счета в национальной валюте"	6000

Ежемесячно соответствующая сумма арендной платы подлежит включению в состав расходов арендатора, что в нашем примере будет отражено записью, грн.:

Дебет	91	"Общепроизводственные расходы"	2000
Кредит	39	"Расходы будущих периодов"	2000

При передаче оборудования в финансовую аренду в учете компании "Алтын" следует сделать такие записи:

1. списание первоначальной стоимости переданного в аренду оборудования, грн.:

Д	131	"Износ основных средств"	20000
К	972	"Себестоим реализ-х необоротных активов"	80000
К	104	"Машины и оборудование"	100000

2) отражение дохода (в т.ч. НДС) от передачи оборудования в аренду,

Д	377	"Расчеты с другими дебиторами"	19891
К	161	"Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду"	90441
К	742	"Доход от реализации необоротных активов"	110332

Одновременно на сумму НДС, грн.:

Д	742	"Доход от реализации необоротных активов"	18389
К	641	"Расчеты по налогам"	18389

Получен 1 января 2000 года компанией "Алтын" первый платеж от арендатора отражают записью, грн.:

Д	311	"Текущие расчеты в национальной валюте"	7200
К	377	"Расчеты с другими дебиторами"	7200

Фин-й доход распределяется между отчетными периодами с примене-нием постоянной ставки % к остатку Д-кой задолженности арендатора.

В нашем примере начисление процентов за первый квартал 2000 года будет отражено в учете арендодателя записью, грн.:

Дебет	373	"Расчеты по начисленным доходам"	2578
Кредит	732	"Проценты полученные"	2578

Пример

Для иллюстрации учета аренды типа продажи допустим, что компания "Алтын" является производителем оборудования, себестоимость которого равна 80000 грн.

В этом случае реализация оборуд-я компании "Фортуна" на услов. фин-й аренды будет отражена в учете компании "Алтын" такими записями:

1) отражен доход от реализации продукции (с учетом НДС), грн.:

Д	377	"Расчеты с другими дебиторами"	19891
К	161	"Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду"	90441
К	701	"Доход от реализации готовой продукции"	110332

Одновременно на сумму НДС, грн.:

Дебет	701	"Доход от реализации"	18389
Кредит	641	"Расчеты по налогам"	18389

2) списанная себестоимость реализованной продукции, грн:

Д	901	"Себест-ть реализованной готовой продукции"	80000
К	26	"Готовая продукция"	80000

Активы переданные в операционную аренду, остаются на балансе арендодателя, т.к. он и далее несет все риски, связанные с правом собственности на это имущество. Доход от операционной аренды равномерно отражают в составе дохода предприятия на протяжении срока аренды. Для учета таких доходов используется счет 713 "Доход от операционной аренды активов". Расходы, связанные с арендованным имуществом (амортизация, уплата налогов, проценты) списывают в соответствии с доходом. В случае если арендодателем является производитель, то в условиях операционной аренды нет прибыли от реализации, т.к. такая аренда не может рассматриваться как эквивалент продажи.

Пример

Допустим, что компания "Алтын" передала оборудование в аренду на условиях операционной аренды. При этом в учете будут сделаны записи:

Получена арендная плата авансом за I квартал 2000 г., грн

Дебет	311	"Текущие счета в национальной валюте"	6000
Кредит	69	"Доходы будущих периодов"	6000

Ежемесячно включается соответствующая сумма в состав доходов отчетного периода, грн.

Д	69	"Доходы будущих периодов"	2000
К	713	"Доход от операционной аренды активов"	2000