Контрольные вопросы

1. Дайте определение собственного капитала предприятия

2. Назовите составляющие элементы собственного капитала.

3. Какие показатели являются корректирующими показателями собственного капитала?

4. Дайте определение уставного капитала и дополнительно вложенного капитала.

5. Дайте определение резервного капитала.

6. Дайте определение нераспределенной прибыли.

7. Дайте определение неоплаченного и изъятого капитала.

8. Какие существуют источники выплаты дивидендов?

9. Каковы цели выкупа акций собственной эмиссии?

10. Какие счета предназначены для учета собственного капитала?

11. На какие цели может быть использована нераспределенная прибыль?

Задания студентам на самостоятельную работу

1. Предприятие А приобрело долю (40%) в собственном капитале предприятия Б за 600 тыс. Чистая прибыль за год предприятия Б составляет 100 тыс.; сумма начисленных дивидендов - 50 тыс. Величина дополнительного капитала предприятия Б за год увеличилась на 20 тыс., что обусловлено дооценкой необоротных активов. Составить бухгалтерские проводки.

2. Граждане А, Б, С решили основать ОАО "Альфа". Они огласили предоплату на 100000 акций (номинальная стоимость 1 акции – 1 грн) сроком на 6 мес, при условии внесения на момент подписки 30% стоимости акций денежными средствами. За период предоплаты была осуществлена подписка на 95000 акций. Каждый из основателей приобрел по 10000 акций. Определить размер неоплаченного капитала на момент регистрации уставного капитала. Составить бухгалтерские записи, необходимые для отражения в учете осуществленных операций.

3. Предприятие А осуществляет повторное размещение ранее выкупленных у учредителей акций в количестве 10000 шт, номинальной стоимостью 1 грн. за акцию. Отразить операции по повторному размещению в бухгалтерском учете.

4. После окончания срока владения акциями АО "Альфа" один из основателей решил продать принадлежащие ему акции. АО "Альфа" составило договор с акционером о выкупе у него 30000 шт акций номинальной стоимостью 30000 грн., по цене 1,5 грн. за акцию. Отразить операции по выкупу акций собственной эмиссии в бухгалтерском учете.

5. Предприятие А имело резервный капитал в размере 10000 грн. В отчетном периоде предприятие использовало 5% резервного капитала на выплату дивидендов по привилегированным акциям. 2% на покрытие убытков отчетного периода. Составить бухгалтерские проводки.

Тема 3. Учет обязательств

3.1. Признание, оценка и классификация обязательств

3.2. Учет обеспечений будущих расходов и платежей

3.3. Учет долгосрочных обязательств

3.4. Учет текущих обязательств

3.5. Учет доходов будущих периодов

Цель изучения

После изучения этой темы студент должен:

• знать условия признания, классификацию, порядок оценки и отражения в балансе обязательств предприятия;

• уметь определять и классифицировать обязательства;

• отражать в учете и финансовой отчетности обеспечения будущих расходов и платежей, долгосрочные, текущие обязательства и доходы будущих периодов.

3.1. Признание, оценка и классификация обязательств

Содержание обязательства составляют права, требования кредитора и обязательства должника. По составу выделяют обязательства, направленные на:

1) передачу имущества:

• в собственность на основании договоров купли-продажи, обмена, дарения, поставки, контрактации сельскохозяйственной продукции, займа, пожизненного содержания;

• во временное пользование на основании договоров имущественной аренды, аренды жилого помещения, бесплатного пользования имуществом;

2) выполнения работ на основании заказа или договоров про совместную деятельность или подряда;

3) оказание услуг на основании договоров перевозки, страхования, поручения, комиссии;

4) выплату денег на основании договоров займа, кредитных договоров, договоров банковского вклада и банковского счета;

5) возмещение убытков, возникших в результате противоправных действий;

6) возврат незаконно приобретенного имущества.

Большинство обязательств возникает из договоров. Договор - это соглашение двух и более лиц, направленное на возникновение, изменение или прекращение взаимных прав и обязательств.

Договоры, соглашения, контракты - основные документы, которые предполагают права и обязанности сторон. Они являются основаниями для возникновения обязательств. Последние также могут возникать в результате нормативных требований или желания предприятия поддерживать свою деловую репутацию (если, например, предприятие решило исправить ошибки своей продукции, выявленные после окончания гарантийного срока).

В случае невыполнения должником своих обязательств к нему могут быть применены определенные санкции путем подачи кредитором иска в суд или арбитражный суд. При этом право кредитора имеет исковую защиту в рамках определенного законодательством срока (3 года).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательствах и раскрытии ее в финансовой отчетности определяются П(С)БУ 11 "Обязательства". Нормы этого Положения (стандарта) используются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности, кроме бюджетных организаций.

Обязательство - это задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды.

Обязательства содержат в себе вероятность будущего извлечения средств предприятия и потерю экономической выгоды вследствие принятых в прошлом обязательств. Одновременно предприятие может иметь обязанность действовать определенным образом, но это не обязательно приводит к отражению в его бухгалтерском учете и финансовой отчетности определенного обязательства.

Обязательства предприятия рассматриваются как обязательства, если они:

1. Существуют на данный момент и являются следствием прошлых хозяйственных операций (например, приобретение товаров или услуг) или событий (понесенные или предусмотренные убытки, за которые предприятие несет ответственность).Как правило, обязательство возникает только тогда, когда актив получен или когда предприятие заключает безотказное соглашение приобрести актив - т.е. в результате прошедших операций или прошедших событий. Так, приобретение товаров и получение услуг с отсрочкой платежа приводит к возникновению кредиторской задолженности, а получение займа банка приводит к обязательству вернуть его.

2. Связаны с необходимостью будущих платежей с целью сохранения хозяйственных связей предприятия или с осуществлением нормальной предпринимательской деятельности.

3. Должны быть исполнены немедленно. Экономические последствия неисполнения обязательства, например, в связи со штрафными санкциями, не дадут предприятию возможности избежать выбытия ресурсов на пользу другой стороны.

4. Имеют определенный срок исполнения, хотя точная дата может быть неизвестна.

5. Принятые относительно субъектов (юридических или физических лиц или их группы), которые могут быть идентифицированы, если не в момент принятия обязательства, то в момент его исполнения.

Обязательство признается и отображается в бухгалтерском учете при условии, что:

• его оценка может быть достоверно определена;

• существует вероятность уменьшения выгод в будущем вследствие его погашения.

Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

Согласно П(С)БУ 11 с целью бухгалтерского учета обязательства делятся на:

• долгосрочные;

• текущие;

• обеспечения;

• непредусмотренные обязательства.

Обязательства делятся на реальные и потенциальные.

Реальные обязательства возникают на основании договора, контракта, полученного счета. Как правило, сумма задолженности по ним является конкретной, она известна и прямо указывается в соответствующих документах или рассчитывается на основании установленных правил (ставок, норм, тарифов и т.д.).

В зависимости от срока погашения реальные обязательства делят на текущие (краткосрочные) и долгосрочные. Согласно П(С)БУ 2 "Баланс" обязательства классифицируются как текущие, если они будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев начиная от даты баланса.

Все другие обязательства являются долгосрочными.

Текущие обязательства включают:

• краткосрочные кредиты банков;

• текущую задолженность по долгосрочным обязательствам;

• краткосрочные векселя выданные;

• кредиторскую задолженность за товары, работу, услуги;

• текущую задолженность по счетам полученных авансов, с бюджетом, с внебюджетных платежей, по страхованию, по оплате труда, с участниками по внутренним счетам;

• другие текущие обязательства.

Текущие обязательства отражаются в Балансе по сумме погашения.

Сумма погашения - это дисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена в погашение обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

Обязательства, связанные с расходами, которые возникают в ходе нормального операционного цикла (вследствие приобретения товарно-материальных ценностей, начисления коммунальных услуг, заработной платы персонала и т.д.), являются текущими даже тогда, когда срок их погашения наступает после 12 месяцев с даты баланса.

Обязательства, которые прямо не связаны с операционной деятельностью предприятия (кредиты банка, объявленные дивиденды, налог на прибыль, который подлежит уплате), считают текущими при условии, если их необходимо погасить в течение 12 месяцев с даты баланса.

Текущее обязательство может быть переклассифицировано в долгосрочное, если:

• первоначальный срок погашения обязательства превышал 12 месяцев;

• предприятие имеет намерение рефинансировать обязательство на долгосрочной основе и это намерение подкреплено соответствующим соглашением о рефинансировании или пересмотренным графиком платежей, который будет согласован до утверждения финансовых отчетов.

В случаях, когда кредитное соглашение предусматривает погашение обязательства по требованию кредитора, в случае нарушения определенных условий, связанных с финансовым положением заемщика, обязательство рассматривается как долгосрочное только тогда, когда:

• кредитор согласился до утверждения финансовых отчетов не требовать оплаты, которая обусловлена нарушением соответствующих условий;

• нет свидетельств о возможности возникновения дальнейших нарушений на протяжении 12 месяцев от даты баланса.

Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в Балансе по их настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательств.

Настоящая стоимость - это дисконтированная сумма будущих платежей (за исключением суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет нужна для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия. Определение настоящей стоимости зависит от условий и вида обязательств.

В деятельности предприятия могут также возникать потенциальные обязательства, сумма платежа по которым зависит от дальнейших событий и признается при условии, что она может быть определена с определенной степенью достоверности и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

Потенциальные обязательства делятся на обеспечение и непредвиденные обязательства.

Обеспечение - это обязательства с неопределенной суммой или сроком погашения на дату баланса.

Согласно П(С)БУ 11 обеспечение создается при возникновении вследствие прошлых событий обязательства, погашение которого вероятно приведет к уменьшению средств, которые содержат в себе экономические выгоды, и его оценка может быть расчетно определена.

Обеспечения создаются для возмещения будущих расходов на:

• оплату отпусков работникам;

• дополнительное пенсионное обеспечение;

• выполнение гарантийных обязательств;

• реструктуризацию;

• выполнение обязательств по обременяющим контрактам и т.д.

Обеспечения используются для возмещения только тех затрат, для покрытия которых они были созданы.

Непредвиденные обязательства - это:

1. обязательства, которые могут возникнуть вследствие прошлых событий и существование которых будет подтверждено только тогда, когда произойдет или не произойдет одно или более непредусмотренных будущих событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля;

2. текущие обязательства, которые возникают вследствие прошлых событий, но не признаются, поскольку маловероятно, что для урегулирования обязательств нужно будет использовать ресурсы, которые содержат в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства не возможно достоверно определить.

Такие потенциальные непредусмотренные обязательства возникают при согласовании прошедших хозяйственных операций. Они станут настоящими, если произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий, которые могут привести к расходу средств; но полной уверенности относительно этих операций нет.

Непредусмотренные обязательства характеризуются:

• существующим обстоятельством;

• неопределенностью конечного результата этого обстоятельства;

• решением неопределенности на основании одной или нескольких будущих событий.

Непредусмотренные обязательства отражаются на балансовых счетах предприятия по учетной оценке.

Непредусмотренные обязательства, которые станут реальными, если произойдет или не произойдет определенное событие в будущем (решение суда, международные санкции, исполнение обязательств по данным гарантиям и т.д.), учитываются на забалансовом субсчете 042 "Непредусмотренные обязательства".

Предприятие списывает обязательство (или его часть) с Баланса только тогда, когда оно аннулировано (т.е. - исполнено, отменено или срок его действия истек) или когда первоначальная ответственность за выполнение обязательства (или его части) передана другой стороне.

Погашение существующего обязательства может осуществляться:

• выплатой денежных средств;

• передачей других активов;

• оказанием услуг;

• заменой одного обязательства другим;

• превращением обязательства в капитал.

Обязательства отражаются в соответствующем разделе Пассива Баланса: