2.5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытых убытков)

Нераспределенная прибыль – сумма чистой прибыли предприятия.

Учет нераспределенной прибыли и непокрытых убытков, а также суммы прибыли текущего и прошлых лет, которая использована в отчетном периоде ведется на счете 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)", по кредиту которого учитывается увеличение прибыли от всех видов деятельности; по дебету – сумма непокрытого убытка и использование прибыли.

На субсчете 441 "Прибыль нераспределенная" учитывается движение прибыли отчетного года. Сумма прибыли может быть использована на пополнение резервного капитала , покрытие убытков, выплату дивидендов.

На субсчете 442 "Непокрытые убытки" учитывается движение непокрытых убытков. Их списывают за счет нераспределенной прибыли, резервного или дополнительного капитала.

На субсчете 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" отражается использование прибыли на пополнение резервного капитала, выплату дивидендов.

Типовые проводки:

1) Списан финансовый результат:

• на сумму чистой прибыли:

Дебет 79 "Финансовые результаты"

Кредит 441"Прибыль нераспределенная"

• на сумму чистого убытка:

Дебет 442 "Непокрытые убытки"

Кредит 79 "Финансовые результаты"

2) Отражено использование прибыли:

Дебет 441"Прибыль нераспределенная"

Кредит 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде"

3) Отражено использования прибыли для пополнения резервного капитала:

Дебет 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде"

Кредит 43 "Резервный капитал"

4) Сумма средств резервного капитала направлена на покрытие убытка отчетного периода:

Дебет 43 "Резервный капитал"

Кредит 442 "Непокрытые убытки"

5) Начислены объявленные дивиденды за счет нераспределенной прибыли:

Дебет 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде"

Кредит 671 "Расчеты по начисленным дивидендам"

2.6. Учет резервного капитала

Счет 43 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия за счет нераспределенной прибыли. По кредиту отражается создание резервного капитала, а по дебету - его использование.

Аналитический учет ведется по видам, источникам создания и направлениям использования.

Типовые проводки:

1) Отражена сумма дивидендов по привилегированным акциям, выплачиваемым за счет средств резервного капитала:

Дебет 43 "Резервный капитал"

Кредит 671 "Расчеты по начисленным дивидендам"

2) Сумма средств резервного капитала направлена на покрытие убытков:

Дебет 43 "Резервный капитал"

Кредит 442 "Непокрытые убытки"

2.7. Учет изъятого капитала

Акционерное общество может размещать акции среди акционеров, а потом выкупать их.

Выкупленные собственные акции – простые или привилегированные акции, которые были проданы, а потом выкуплены эмитентом и не будут повторно выпущены им в обращение или аннулированы.

Выкуп собственных акций не означает уменьшение количества выпущенных акций, а влияет только на количество акций в обращении.

Акционерное общество может выкупать акции собственной эмиссии для:

• дальнейшей перепродажи;

• распределения среди своих работников;

• аннулирования.

Выкупленные собственные акции учитываются по фактической стоимости их приобретения.

Фактическая себестоимость акций собственной эмиссии, выкупленных хозяйственным обществом у его участников для их перепродажи, аннулирования отражается по дебету субсчета 451 "Изъятые акции", а стоимость аннулируемых или проданных акций, ранее выкупленных – по кредиту.

Аналитический учет может вестись по видам акций.

Типовые проводки:

1) Выкуп акционерным обществом полностью оплаченных акций собственной эмиссии у акционеров:

Дебет 451 "Изъятые акции"

Кредит 672 "Расчеты по другим выплатам"

2) Проданы собственные акции ОАО по цене выше выкупной:

• на выкупную цену:

Дебет 31 "Счета в банках"

Кредит 451 "Изъятые акции"

• на разницу между продажной и выкупной ценой:

Дебет 31 "Счета в банках"

Кредит 42 "Дополнительный капитал"

3) Аннулированы выкупленные собственные акции по номинальной стоимости:

Дебет 40 "Уставный капитал"

Кредит 451 "Изъятые акции"

Пример.

Предприятие АО"Умань" осуществляет повторное размещение ранее выкупленных у учредителей акций в количестве 20 000 шт. номинальной стоимостью 1 грн. за акцию общей балансовой стоимостью 30 000 грн. за денежные средства безналичным расчетом.

При этом было приобретено:

• Покупателем 1 – 5 000 акций по цене, равной цене выкупа;

• Покупателем 2 – 10 000 акций по цене, равной 0,8 номинальной стоимости акций;

• Покупателем 3 – 5 000 акций по 1,6 грн. за акцию.

Отразить хозяйственные операции предприятия в бухгалтерском учете.

Решение.

Цена выкупа 1 акции = 30000/20000=1,5 грн.

1) Получены предприятием А денежные средства в оплату повторно размещенных акций от Покупателя 1: (5000*1,5)

Дебет	311	"Счета в банках"	7500
Кредит	685	"Расчеты с прочими кредиторами"	7500

2) Списаны повторно размещенные выкупленные акции по цене обратного выкупа:

Дебет	685	"Расчеты с прочими кредиторами"	7500
Кредит	451	"Выкупленные акции"	7500

3) Получены предприятием А денежные средства в оплату повторно размещенных акций от Покупателя 2: (10000*0,8)

Дебет	311	"Счета в банках"	8000
Кредит	685	"Расчеты с прочими кредиторами"	8000

4) Списаны повторно размещенные выкупленные акции по цене обратного выкупа: (10 000 * 1,5)

Дебет	685	"Расчеты с прочими кредиторами"	15000
Кредит	451	"Выкупленные акции"	15000

5) Списано превышение цены обратного выкупа над ценой повторного размещения:

((1,5-0,8)*10 000)

Дебет	421	"Эмиссионный доход"	7000
Кредит	685	"Расчеты с прочими кредиторами"	7000

6) Получены предприятием А денежные средства в оплату повторно размещенных акций от Покупателя 3 :(5000*1,6)

Дебет	311	"Счета в банках в национальной валюте"	8000
Кредит	685	"Расчеты с прочими кредиторами"	8000

7) Списаны повторно размещенные выкупленные акции по цене обратного выкупа :(5 000 * 1,5)

Дебет	685	"Расчеты с прочими кредиторами"	7500
Кредит	451	"Выкупленные акции"	7500

8) Списано превышение цены повторного размещения выкупленных акций над ценой обратного выкупа :((1,6-1,5)*5 000)

Дебет	685	"Расчеты с прочими кредиторами"	500
Кредит	421	"Эмиссионный доход"	500

Пример.

В учете ОАО "Надежда" находятся выкупленные в предыдущем году 5 000 простых акций номинальной стоимостью 1 грн., выкупленные по курсовой стоимости 2 грн. за акцию. Общим собранием акционеров ОАО "Альфа" принято решение об аннулировании выкупленных акций.

Решение:

1) Отражено уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций:

Дебет	40	"Уставный капитал"	5000
Кредит	451	"Изъятый капитал"	5000

2) Списана сумма превышения цены выкупа над номинальной стоимостью за счет эмиссионного дохода:

Дебет	421	"Эмиссионный доход"	5000
Кредит	451	"Изъятый капитал"	5000