Согласно п(с)бу 12 "Финансовые инвестиции", используют 2 метода оценки долгосрочных финансовых инвестиций на дату баланса:

1. по справедливой стоимости;

2. по методу участия в капитале.

По справедливой стоимости долгосрочные финансовые инвестиции отражаются когда они приобретены и содержатся с целью последующей перепродажи на протяжении краткосрочного периода, а также, когда ассоциированное (или совместное) предприятие осуществляет свою деятельность в условиях, которые существенно ограничивают способность передавать средства инвестору (участнику совместного предприятия) на протяжении долгосрочного периода.

Участники осуществления совместной деятельности, кроме контролирующего участника, также ведут учет финансовых инвестиций по справедливой стоимости.

Приобретение долгосрочных инвестиций отражается записью:

Дебет 14 "Долгосрочные инвестиции"

Кредит 31 "Счета в банках"

Метод участия в капитале – это метод учета долгосрочных финансовых инвестиций, согласно которого балансовая стоимость инвестиции соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения части инвестора в чистых активах объекта инвестирования.

По методу участия в капитале отражаются в учете финансовые инвестиции:

• в ассоциированные компании;

• в совместные предприятия у контролирующего участника;

• в дочерние предприятия в финансовых отчетах материнской компании.

В основе учета по методу участия в капитале лежит концепция о том, что инвестор зарабатывает доход от инвестиции эквивалентный части собственности. Если компания, в которую вложен капитал, получила доход за отчетный период, то пропорциональная часть этого дохода увеличивает (в случае потерь – уменьшает) сумму инвестиций у инвестора с одновременным отражением дохода (потерь).

Доход отражается записью:

Дебет 141 "Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале"

Кредит 721 "Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия"

Кредит 722 "Доход от совместной деятельности"

Кредит 723 "Доход от инвестиций в дочерние предприятия"

Потери отражаются записью:

Дебет 961 "Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия"

Д ебет 962 "Потери от совместной деятельности"

Дебет 963 "Потери от инвестиций в дочерние предприятия"

Кредит 141"Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале"

Дивиденды признаются компанией инвестором в момент их оглашения и уменьшают сумму инвестиции. Они рассматриваются как возврат части инвестиций и отражаются записью:

Дебет 373 "Расчеты по начисленным доходам"

Кредит 141"Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале"

Контрольные вопросы

1. Что такое финансовые инвестиции? Как их классифицируют?

2. Какие финансовые инвестиции называются текущими?

3. Какие финансовые инвестиции называются долгосрочными?

4. Как определяется себестоимость финансовых инвестиций?

5. Назовите основные виды долгосрочных финансовых инвестиций?

6. Назовите счета, которые используются для учета долгосрочных

финансовых инвестиций, поясните назначение субсчетов.

7. Назовите методы оценки долгосрочных инвестиций, которые дают

право собственности и особенности их использования.

8. Дайте определение метода участия в капитале. Какие финансовые

инвестиции учитываются по этому методу?

9. Дайте определение метода учета долгосрочных финансовых

инвестиций по справедливой стоимости. В каких случаях используют

этот метод?

10. Как ведется учет текущих финансовых инвестиций?

11. По какой оценке отражаются в учете и финансовой отчетности

текущие финансовые инвестиции?

12. Как отражаются в учете доходы от текущих финансовых инвестиций?