Тема 1. Учет финансовых инвестиций

1.1. Признание, классификация финансовых инвестиций

1.2. Учет текущих финансовых инвестиций

1.3. Учет долгосрочных финансовых инвестиций

Цель изучения

После изучения этой темы студент должен уметь:

• классифицировать финансовые инвестиции;

• отражать в бухгалтерском учете операции с финансовыми активами;

• использовать метод участия в капитале.

1.1. Признание и классификация финансовых инвестиций

Финансовые инвестиции – это активы, которые содержатся предприятием с целью увеличения прибыли за счет процентов, дивидендов, увеличения стоимости капитала или получения других выгод.

К финансовым инвестициям относятся: акции, облигации, казначейские обязательства и другие ценные бумаги.

Различают долгосрочные и текущие финансовые инвестиции.

Текущие финансовые инвестиции – это инвестиции на срок не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент.

Инвестиции, которые не попадают под определение текущих, классифицируются как долгосрочные.

2. Учет текущих финансовых инвестиций

Бухгалтерский учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций ведется на счете 35 "Текущие финансовые инвестиции". По дебету которого отражается поступление инвестиций, а по кредиту – уменьшение их стоимости и выбытие.

Текущие финансовые инвестиции, согласно П(С)БУ 12 "Финансовые инвестиции" первоначально оцениваются и отражаются в учете по себестоимости, которая включает цену приобретения и все дополнительные расходы, которые были понесены при приобретении: комиссионные вознаграждения, банковские сборы и т.д.

Приобретение краткосрочных финансовых инвестиций отражается записями: Д ебет 35 "Текущие финансовые инвестиции"

Кредит 30 "Касса"

Кредит 31 "Счета в банках"

Кредит 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 46 "Неоплаченный капитал"

Кредит 73 "Прочие финансовые доходы"

Согласно П(С)БУ 12, если инвестиции приобретены путем обмена на другие ценные бумаги, то их себестоимостью является справедливая стоимость переданных в оплату ценных бумаг. Если инвестиции приобретены путем обмена на другие активы, их себестоимость равна справедливой стоимости полученных активов.

Доходы (дивиденды, проценты), которые получены по текущим финансовым инвестициям, отражаются как финансовый доход инвестора записью: Дебет 31 "Счета в банках"

Кредит 73 "Прочие финансовые доходы"

Согласно П(С)БУ 12, текущие финансовые инвестиции отражаются в балансе в составе оборотных активов по справедливой стоимости. Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату баланса отражается соответственно в составе статьи "Прочие доходы" или "Прочие расходы".

1.3. Учет долгосрочных финансовых инвестиций

Долгосрочные финансовые инвестиции – это инвестиции со сроком погашения более 1 года и которые не могут быть реализованы в любой момент. Для учета долгосрочных инвестиций используется счет 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции", который предназначен для обобщения информации о наличии движений долгосрочных инвестиций в ценные бумаги других предприятий, уставный капитал других предприятий и т.д. По дебету счета отражается стоимость долгосрочных инвестиций, а по кредиту – их выбытие, уменьшение стоимости, а также, получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется по методу участия в капитале.

Согласно П(С)БУ 12 "Финансовые инвестиции", долгосрочные инвестиции, дающие право собственности, первоначально оценивают и отражают в учете по себестоимости. Себестоимость – это стоимость приобретения акций плюс все расходы, связанные с их приобретением.

Бухгалтерский учет долгосрочных финансовых инвестиций зависит от степени влияния и контроля инвестора за операционной и финансовой политиками компании, в которую вложен капитал. Влияние и контроль зависят от количества акций с правом голоса, которыми владеет предприятие инвестор по отношению к общему количеству выпущенных акций предприятия, в которое вложен капитал.

.Методы оценки и учета долгосрочных финансовых инвестиций

Уровень влияния инвестора	Метод оценки и учета инвестиций
Инвестор не имеет существенного влияния или контроля (менее 25% голосов)	Финансовые инвестиции отражаются по справедливой стоимости
Инвестор имеет существенное влияние на предприятие, но не осуществляет контроль (25-50% голосов)	Финансовые инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия отражаются в учете: по методу участия в капитале по справедливой стоимости
Инвестор осуществляет контроль (более 50% голосов)	Финансовые инвестиции учитываются по методу участия в капитале