4.5. Учет доходов, расходов и результатов финансовых операций

Доходы от финансовых операций включают: доход от участия в капитале и прочие финансовые доходы. Для учета доходов от участия в капитале используется счет 72 "Доход от участия в капитале". Методологию учета отражения финансовых инвестиций по методу участия в капитале см. тему 1.

Пример.

Предприятие А приобрело долю (40%) в собственном капитале предприятия Б за 668000 грн. Предприятие А ведет учет инвестиций в ассоциированное предприятие Б по методу участия в капитале. Чистая прибыль предприятия Б составила 100000 грн. Сумма начисленных дивидендов 50000 грн. Дополнительный капитала предприятия Б увеличился на 60000 грн.

Решение

1) Балансовая стоимость инвестици, грн 668000

2) Доля инвестора в чистой прибыли, грн:

(100000 × 40% = 40000)

Дебет	141	"Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале"	40000
Кредит	721	"Доход от инвестиции в ассоциированные предприятия"	40000

3) Доля инвестора в дивидендах, грн: (50000 × 40% = 20000)

Дебет	373	"Расчеты по начисленным доходам"	20000
Кредит	141	"Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале"	20000

3. Доля инвестора в сумме увеличения дополнительного капитала, грн:

(60000 × 40% = 24000)

Дебет	141	"Инвестиции связанным сторонам по методу участия в капитале"	24000
Кредит	423	"Дооценка активов"	24000

К прочим финансовым доходам относят доходы от финансовых инвестиций, кроме доходов, которые отражаются по методу участия в капитале. К финансовым расходам относят расходы, которые связаны с привлечением заемного капитала. Учет финансовых расходов ведется на счете 95 "Финансовые расходы", по дебету которого отражается сумма признанных финансовых расходов, а по кредиту – их списание на счет 792 "Результат финансовых операций". По окончании отчетного периода на счете 792 определяется результат от финансовых операций. При этом финансовые расходы (счет 95) и потери от участия в капитале (счет 96) списывают в дебет 792 счета, а доход от участия в капитале (счет 72) и прочие финансовые доходы (счет 73) списывают в кредит счета 792.

4.6. Учет доходов, расходов и результатов

прочей обычной деятельности

Прочая обычная деятельность включает инвестиционную и финансовую деятельность предприятия, кроме финансовых операций, которые были рассмотрены в предыдущем разделе.

Доходы от прочей обычной деятельности учитываются на счете 74 "Прочие доходы", по кредиту которого отражаются признанные доходы, а по дебету – их списание в кредит субсчета 793 "Результат прочей обычной деятельности".

Учет расходов прочей обычной деятельности ведется на счете 97 "Прочие расходы", по дебету которого отражаются признанные расходы, а по кредиту – списание в дебет субсчета 793 "Результат прочей обычной деятельности".

Типовые проводки:

1) Отражение себестоимости реализованных финансовых инвестиций:

Дебет 971 "Себестоимость реализованных финансовых инвестиций"

Кредит 14 " Долгосрочные финансовые инвестиции"

Кредит 35 "Текущие финансовые инвестиции"

2) Отражение себестоимости реализованных необоротных активов:

Дебет 972 " Себестоимость реализованных необоротных активов"

Кредит 10 "Основные средства"

Кредит 12 "Нематериальные активы"

и др.

3) Отражение потерь от неоперационных курсовых разниц:

Дебет 974 " Потери от неоперационных курсовых разниц"

Кредит 632 "Расчеты с иностранными поставщиками"

4) Отражение суммы уценки необоротных активов:

Дебет 975 "Уценка необоротных активов"

Кредит 10 "Основные средства"

Кредит 12 "Нематериальные активы"

и др.

5) Списание необоротных активов:

Дебет 976 "Списание необоротных активов"

Кредит 10 "Основные средства"

Кредит 12 "Нематериальные активы"

и др.

6) Отражение суммы доходов от реализации финансовых инвестиций:

Дебет 377 "Расчеты с прочими дебиторами"

Кредит 741 "Доход от реализации финансовых инвестиций"

7) Отражение суммы дохода от реализации необоротных активов:

Дебет 377 "Расчеты с прочими дебиторами"

Кредит 742 "Доход от реализации необоротных активов"

одновременно на сумму НДС:

Дебет 742 "Доход от реализации необоротных активов"

Кредит 641 "Расчеты по налогам"

8) Отражение суммы дохода от неоперационных курсовых разниц:

Дебет 377 "Расчеты с прочими дебиторами"

Кредит 744 "Доход от неоперационных курсовых разниц"

9) Отражение дохода от бесплатно полученных необоротных активов:

Дебет 424 "Бесплатно полученные необоротные активы"

Кредит 745 "Доход от бесплатно полученных активов"

Результат прочей обычной деятельности определяется на субсчете 793 "Результат прочей обычной деятельности", для чего прочие доходы списываются в кредит счета 793, а прочие расходы – в дебет счета 793.