Тема 4. Учет доходов, расходов и финансовых результатов

4.1. Классификация и признание доходов

4.2. Классификация и признание расходов

4.3. Определение и учет финансовых результатов

4.4. Учет доходов, расходов и результатов операционной

деятельности

4.5. Учет доходов, расходов и результатов финансовых операций

4.6. Учет доходов, расходов и результатов

прочей обычной деятельности

4.7. Учет доходов, расходов и результатов от чрезвычайных

событий

Цель изучения

После изучения этой темы студент должен:

• знать критерии и условия признания доходов и расходов;

• уметь определять результат деятельности;

• использовать счета бухгалтерского учета для отражения доходов, расходов и финансовых результатов.

4.1. Классификация и признание доходов

Доходы в бухучете и финансовой отчетности различают по видам деятельности: доходы от обычной деятельности и доходы от чрезвычайных событий. Доходы от обычной деятельности классифицируются:

• доходы от операционной деятельности (доходы от реализации товаров (работ, услуг), оборотных активов, операционной аренды активов, операционной курсовой разницы);

• доходы от финансовых операций (доход от участия в капитале и прочие финансовые доходы);

• доходы от прочей обычной деятельности (доходы от реализации финансовых инвестиций, основных средств, нематериальных активов, доход от бесплатно полученных активов).

Доход признается когда увеличиваются активы или уменьшаются обязательства, что приводит к увеличению собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов участников), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Не признаются доходами: сумма НДС, акцизов и других налогов; сумма предоплаты продукции, товаров, работ, услуг; сумма аванса в счет оплаты продукции товаров, работ, услуг; сумма поступлений по договорам комиссии, агентским и другим договорам и другие поступления, которые принадлежат другим лицам.

Доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и других активов признается при наличии всех условий, приведенных ниже (П(С)БУ 15): покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на товар (актив); предприятие не осуществляет дальнейшее управление и контроль за реализованными товарами (активами); сумма дохода может быть достоверно определена; есть уверенность, что в результате операции увеличатся экономические выгоды предприятия.

Признание дохода от предоставления услуг

Доход, связанный с предоставлением услуг, определяется исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции.

Результат операции по предоставлению услуг может быть достоверно оценен при наличии всех приведенных ниже условий: возможности достоверной оценки доходов; вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг; возможности достоверной оценки степени завершенности услуг; возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг.

Как правило, достоверность оценки дохода и вероятность поступления экономических выгод исходит из условий договора на предоставление услуг. Услуги могут предоставляться на протяжении нескольких отчетных периодов. В этом случае необходимо признать доходы отчетного периода исходя из степени завершенности предоставленных услуг.

Оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг проводится:

• изучением выполненной работы (экспертная оценка степени выполнения работ);

• определением удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены:

Коэффициент удельного веса(К1) = (Объем выполненных услуг на отчетную дату /

Общий объем услуг, которые должны быть предоставлены) × 100%;

• определением удельного веса расходов, которые понесло предприятие в общей сумме ожидаемых расходов:

Коэффициент удельного веса (К2)= (Расходы понесенные за отчетный период /

Общая сумма ожидаемых расходов)×100 %.

Пример:Учебный центр проводит 3-х месячные курсы по подготовке бухгалтеров. Курс обучения 120 часов. Общая стоимость обучения 9000 грн. Поступила оплата на 1.01.02. – 6000 грн., на 1.02.02 – 2000 грн., на 1.03.02 – 1000 грн. Выполнены работы: январь – 40 час., февраль – 30 час, март – 50 час.

Решение

К (январь) = 40/ 120 × 100% = 33,3%

К (февраль) = 30 / 120 × 100% = 25%

К (март) = 50 / 120 × 100% = 41,7%

Сумма дохода каждого отчетного периода определяется:

январь – 9000 × 33,3% = 2997 грн

февраль - 9000 × 25% = 2250 грн

март - 9000 × 41,7% = 3753 грн

Доходы от предоставления услуг могут определяться путем определения удельного веса расходов аналогично вышеприведенному.