2. Нормативная база бо.

Законод-во России о БУ устан-ет единые правовые и методологические основы орг-ии и ведения БУ в РФ.

Осн. целями зак-ва РФ о БУ явл-ся:

- обеспечение единообразного ведения учета имущ-ва, обяз-в и хоз. операций, осуществляемых орг-ями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной инф-ии об имущ. положении орг-ий и их д-дах и р-дах, необходимой польз-лям БО.

Система нормативного регулирования состоит из 4 уровней:

Первый уровень – законодательный. К нему относ-ся законодат док-ты: фед. Законы, указы Президента РФ и постановления Правит-ва РФ. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бух­галтерском учете» - опр-ет единые правовые и методологические основы орг-ии и ведения БУ и отч-ти в РФ , приказ минфина №67н от 22 июля 2003г.«О формах БО орг-ий», Закон «Об акционерных обществах», Указы Пре­зидента РФ, например, Указ от 1 апреля 1996 г. № 443 «О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышлен­ных групп», Постановления Правительства РФ, например, Постанов­ление от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы ре­формирования бухгалтерского учета в соответствии с международ­ными стандартами финансовой отчетности», которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Феде­рации, принятый Государственной Думой 21 октября 1995 г., в пер­вой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения го­дового отчета, понятия дочерних и зависимых обществ.

Второй уровень – нормативный – устан-ет базовые правила формиров-я инф-ции по отдел. Разделам и объектам учета. Док-ты, разрабатываемые Минфином РФ. Положение по ведению БУ и БО в РФ, ПБУ 4. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России соглас­но государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопро­сы учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. Многие Поло­жения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с состав­лением отчетности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская от­четность организации»). К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского — документ общего порядка, является единым, обяза­тельным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собствен­ности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков.

Третий уровень – методический - объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, методич. указания, конкретизирующие общие мето­дологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой. Документы регу­лируют конкретные операции. План счетов БУ ФХД и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень – организационный - включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются до­кументами четвертого уровня. Орг-ии самост-но формируют свою учет пол-ку исходя из своей стр-ры, отрасли и др. особенностей деят-ти.

Для организации и ведения бухгалтерского учета каждый экономический субъект разрабатывает собственные стандарты бухгалтерского учета. В первую очередь - это учетная политика, объединяющая в своем содержании выбранные способы оценки, учета отдельных объектов, формы первичных учетных документов и регистров учета, график документооборота и процедуру закрытия отчетного периода в организации, и другие аспекты. По нашему мнению, уполномоченный федеральный орган должен определить принадлежность действующих в настоящее время положений по бухгалтерскому учету к категории федеральных или отраслевых.

К категории отраслевых стандартов следует отнести положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), поскольку документ регулирует вопросы финансового учета деятельности организаций в области строительства, и положение по бухучету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011), которое вступило в силу с аналитической отчетности 2012 года и применяется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр.

В соответствии с пунктом 3 статьи 21 федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ о бухгалтерском учете к компетенции федеральных стандартов относятся:

1) определения, признаки, классификация, способы измерения, условия признания и списания объектов бухгалтерского учета, в том числе порядок пересчета стоимости объектов, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации; 2) требования к учетной политике, условиям ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;

3) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;

4) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств; 5) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

6) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

7) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;

8) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

Кроме того, федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету как для организаций бюджетной сферы, так и к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности. Функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета представлены на рисунке.

┌─ Уполномоченный федеральный орган

│ - Утверждает программу разработки федеральных стандартов.

│ - Разрабатывает федеральные стандарты для организаций

│ государственного сектора.

│ - Утверждает федеральные стандарты и, в пределах его компетенции,

│ отраслевые стандарты и обобщает практику их применения.

│ - Организует экспертизу проектов стандартов бухгалтерского учета.

│ - Утверждает требования к оформлению проектов стандартов

/ бухгалтерского учета.

\ - Участвует в установленном порядке в разработке международных

│ стандартов.

│ - Представляет Российскую Федерацию в международных организациях,

│ осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета

│ и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

│ - Осуществляет иные функции, предусмотренные Федеральным законом от

│ 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и иными федеральными

│ законами

└─

┌─ Центральный банк Российской Федерации

│ - Утверждает отраслевые стандарты и обобщает практику их применения.

│ - Участвует в подготовке и согласовывает программу разработки

│ федеральных стандартов.

/ - Участвует в экспертизе проектов федеральных стандартов.

\ - Участвует совместно с уполномоченным федеральным органом в

│ установленном порядке в разработке международных стандартов.

│ - Осуществляет иные функции, предусмотренные Федеральным законом от

│ 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и иными федеральными

│ законами

└─

┌─ Функции субъекта негосударственного регулирования бухучета

│ - Разрабатывает проекты федеральных стандартов, проводит публичное

│ обсуждение этих проектов и представляет их в уполномоченный

│ федеральный орган.

│ - Участвует в подготовке программы разработки федеральных

│ стандартов.

/ - Участвует в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета.

\ - Обеспечивает соответствие проекта федерального стандарта

│ международному стандарту, на основе которого разработан

│ проект федерального стандарта. Разрабатывает и принимает

│ рекомендации в области бухгалтерского учета.

│ - Разрабатывает предложения по совершенствованию стандартов

│ бухгалтерского учета.

│ - Участвует в разработке международных стандартов.

└─

Рисунок 1. Функции органов государственного регулирования бухучета

Функции органов государственного регулирования разделились. Разработка проектов федеральных стандартов, их публичное обсуждение ложатся на плечи субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета, а утверждение документов поручено уполномоченному федеральному органу. Не совсем понятна судьба проектов отраслевых стандартов. В соответствии с пунктом 3 статьи 25 федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ о финансовом учете право утверждения отраслевых стандартов предоставлено органам государственного регулирования бухгалтерского учета в соответствующей сфере экономической деятельности, а разработка не отнесена к обязанностям данного органа, но возможна. Это обстоятельство может указывать на то, что проекты отраслевых стандартов могут быть отнесены к компетенции субъектов негосударственного регулирования бухучета, а при нежелании участия в их формировании последних будут разрабатываться органами государственного регулирования отдельного вида экономической деятельности.

Постановлением Правительства РФ от 22.10.2012 № 1083 внесено изменение в Положение о Министерстве финансов РФ. С 2013 года Минфин России будет утверждать федеральные стандарты бухгалтерского учета, в том числе стандарты, устанавливающие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства, а также в пределах своей компетенции - отраслевые стандарты бухгалтерского учета.

Кроме этого, Минфин будет определять порядок опубликования документов, связанных с разработкой федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Дело в том, что разработчиком федерального стандарта сможет быть любой субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета. В силу требований ст. 27 нового закона о бухгалтерском учете разработчик обязан будет опубликовать уведомление о разработке федерального стандарта, через 10 дней – проект ФСБУ, затем провести публичное обсуждение проекта и опубликовать доработанный проект стандарта. Определение печатного издания, в котором будут публиковаться вышеназванные документы, также входит в обязанности Минфина.

Установлено, что Минфин утверждает положение о совете по стандартам бухгалтерского учета и определяет его персональный состав.

РСБУ (Роcси́йские станда́рты бухга́лтерского учёта) — совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учёта. Применяются наряду с МСФО, GAAP США и другими бухгалтерскими стандартами деловой практики.

РСБУ обязательны к применению на территории Российской Федерации, и распространяются на небанковские коммерческие организации. Учёт банковской деятельности ведётся в соответствии с правилами, издаваемыми Центральным Банком России. Тем не менее, при разработке соответствующих нормативных актов Центральный банк ориентируется на ПБУ, выпущенные Министерством финансов РФ.

Основные различия с международными стандартами финансовой отчётности

Одним из принципиальных отличий российского бухгалтерского учёта от МСФО является жёсткая регламентация действий бухгалтера. В связи с этим российские бухгалтеры, не привыкшие к относительной свободе действий, сталкиваются со значительными трудностями при трансформации отчётности по МСФО.

В РСБУ существует единый план счетов, обязательный для применения.

РСБУ традиционно ориентируются на запросы регулирующих органов, в первую очередь, налоговых, в то время как МСФО ориентированы главным образом на пользователей, имеющих действительный или потенциальный финансовый интерес в субъекте отчётности: акционеров, инвесторов и контрагентов.

РСБУ не предусматривает консолидацию отчётности для холдинговых компаний, что существенно затрудняет их анализ, так как в отчёте отображена деятельность лишь головной компании и не отображена деятельность её дочерних предприятий.