3.Учет ос и нма.

МСФО 16 «Основные средства»

Цель стандарта: состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций.

Сфера применения:

Стандарт должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского учета.

Стандарт не применяется к:

1. основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

2. биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью;

3. признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой;

4. правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Тем не менее, настоящий стандарт применяется в отношении основных средств, используемых для разработки или эксплуатации активов, описанных в подпунктах 2-3.

Определение основных средств и условия признания их активом. Согласно МСФО 16, основные средства – это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей, и которые предполагается использовать более одного отчётного периода. Компаниями может также устанавливаться стоимостной лимит.

Объект признаётся основными средствами, если он отвечает условиям:

1. Существует определенная вероятность получения будущей экономической выгоды от использования данного актива;

2. Стоимость актива может быть надёжно измерена.

Такие статьи, как запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование, признаются в отчетности в соответствии с настоящим МСФО, если они отвечают определению основных средств. В противном случае такие статьи классифицируются как запасы.

Оценка основных средств.

Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств включает:

• цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

• любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;

• предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке.

• Проценты по займам, разрешенные для капитализации;

• Накладные расходы, которые относятся к приобретаемым активам;

• При обмене активами - стоимость обмененного актива, скорректированная на стоимость уплаченных денежных средств и их эквивалентов.

Себестоимость самостоятельно произведенного актива определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива.

После признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.

Начисление амортизации. Амортизация – систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. Срок полезного использования – это Срок полезного использования - это период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Этот срок определяется оценочным путём и должен периодически пересматриваться, т.к. на него могут влиять различные факторы (физический и моральный износ, нормативно-правовые ограничения и т.д.).

Стандарт рекомендует следующие методы начисления амортизации:

1. Метод линейный;

2. Метод уменьшаемого остатка;

3. Метод единиц производства продукции.

Метод начисления амортизации выбирается компанией самостоятельно. Метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года и, в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, метод должен быть изменен с целью отражения такого изменения структуры.

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (см. МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости").

Остаточная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Раскрытие информации в финансовой отчетности. Обязательному раскрытию подлежат способы оценки основных средств, используемые методы переоценки основных средств, методы начисления амортизации, и т.д.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО:

Себестоимость объекта основных средств, находящегося в распоряжении арендатора по договору финансовой аренды, определяется в соответствии с МСФО (IAS) 17 "Аренда".

Балансовая стоимость объекта основных средств может быть уменьшена на сумму государственных субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи".

Обесценение:

Чтобы определить, не произошло ли обесценение объекта основных средств, предприятие применяет МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов". Этот стандарт поясняет, каким образом предприятие проверяет балансовую стоимость своих активов, как оно определяет возмещаемую стоимость актива и когда оно признает или восстанавливает убытки от обесценения.

Последующие затраты. Эти затраты могут быть признаны в учёте:

1. Как актив – т.е. увеличивать балансовую стоимость уже признанного объекта. К таким затратам относятся такие, которые улучшают состояние актива и увеличивают будущую экономическую выгоду, например:

• модификация объекта, увеличивающая срок полезной службы;

• усовершенствование деталей и узлов, улучшающее качество продукции;

• внедрение новых производственных процессов, снижающее производственные затраты.

2. Как расходы отчетного или будущего периодов. К таким затратам относятся такие, которые восстанавливают или сохраняют будущую экономическую выгоду, например затраты на ремонт или обслуживание.

Переоценка основных средств. Стандарт предполагает 2 варианта последующей оценки основных средств:

1. По первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2. По переоценённой стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость основных средств существенно не отличалась от справедливой. Справедливая стоимость для зданий и земли устанавливается только профессиональным оценщиком, для остальных объектов – компанией самостоятельно.

Результат переоценки относится:

1. Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения должна быть признана в составе прочего совокупного дохода и накоплена в капитале под заголовком "прирост стоимости от переоценки". Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

2. Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Уменьшение, признанное в составе прочего совокупного дохода, снижает сумму, накопленную в составе капитала под заголовком "прирост стоимости от переоценки".

МСФО 38 «Нематериальные активы»

Цель стандарта – определить порядок учета нематериальных активов, в отношении которых отсутствуют конкретные указания в других стандартах. Настоящий стандарт требует, чтобы предприятие признавало нематериальный актив тогда и только тогда, когда имеет место соответствие определенным критериям.

Сфера применения:

Настоящий стандарт должен применяться при учете нематериальных активов, за исключением:

• нематериальных активов, подпадающих под требования другого стандарта МСФО;

• финансовых активов в значении, определенном в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации";

• признания и оценки активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых"); и

• затрат по разработке и добыче минеральных ресурсов, нефти, природного газа и аналогичных невозобновляемых ресурсов.

Определение нематериальных активов и условия признания их активами. Согласно МСФО 38, нематериальные активы – идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

Монетарные активы - имеющиеся денежные средства и активы, подлежащие получению в виде фиксированных или определяемых сумм денежных средств.

Перечень критериев признания объекта в качестве НМА: Критерий идентифицируемости, контроля над ресурсом и наличия будущих экономических выгод.

Стандарт не признаёт нематериальными активами организационные расходы (т.к. их нельзя идентифицировать от затрат на развитие компании) и внутренне созданную деловую репутацию.

Объект признаётся нематериальными активами, если он отвечает условиям:

1. Существует определенная вероятность получения будущей экономической выгоды от использования данного актива;

2. Стоимость актива может быть надёжно измерена.

Оценка нематериальных активов. Первоначально нематериальные активы оцениваются по себестоимости, которая складывается из следующих затрат:

1. При приобретении за плату – покупная цена и прямые затраты на подготовку актива к использованию;

2. При создании организацией – все прямые затраты, необходимые для создания, производства и подготовки этого актива к использованию. В себестоимость не могут быть включены общие накладные расходы.

3. При безвозмездном получении. Получение нематериальных активов безвозмездно допустимо только через правительственные субсидии. В этом случае актив оценивается по справедливой стоимости. Если предприятие принимает решение не производить первоначальное признание актива по справедливой стоимости, то предприятие первоначально признает такой актив по номинальной стоимости

4. Обмен активами - Один или более нематериальных активов могут приобретаться путем обмена на немонетарный актив или активы либо некое сочетание монетарных и немонетарных активов. Себестоимость такого нематериального актива оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда: операция обмена лишена коммерческого содержания или справедливая стоимость ни полученного, ни переданного в обмен актива не может быть надежно оценена.

Внутренне созданный гудвил не подлежит признанию в качестве актива.

Стандарт предполагает 2 варианта последующей оценки нематериальных активов:

1. По фактическим затратам: После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения. – стандартный порядок учёта.

2. По переоценённой стоимости, являющейся справедливой стоимостью нематериальных активов на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии – допустимый альтернативный порядок учёта.

Если нематериальный актив переоценен, то все прочие активы этого класса также должны переоцениваться.

Если нематериальный актив, относящийся к классу переоцененных нематериальных активов, не может быть переоценен в связи с отсутствием активного рынка для данного актива, этот актив должен отражаться по своей себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Последующие затраты. Эти затраты, в большинстве случаев должны быть признаны как расходы.

Их можно капитализировать только если:

• Эти затраты могут быть надёжно измерены и отнесены на актив;

• Имеется вероятность того, что эти затраты позволят создать экономические выгоды сверх ожидаемых.

Начисление амортизации. МСФО 38 определяет амортизацию как систематическое распределение амортизируемой стоимости нематериального актива на весь срок его полезного использования.

Амортизируемая величина – себестоимость актива или другая сумма, заменяющая себестоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Срок полезного использования – это период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием или количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Этот срок определяется оценочным путём и должен периодически пересматриваться, т.к. на него могут влиять экономические и правовые факторы. Срок полезной службы нематериального актива возможно удленить при условии ежегодного обесценения актива.

Амортизация обычно признается в составе прибыли или убытка. Однако иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, поглощаются при производстве других активов. В этом случае начисленная амортизация составляет часть себестоимости такого другого актива и включается в его балансовую стоимость.

Стандарт рекомендует следующие методы начисления амортизации:

1. Метод прямолинейный;

2. Метод уменьшаемого остатка;

3. Метод единиц продукции.

Метод начисления амортизации выбирается компанией самостоятельно. Стандарт предусматривает возможность пересмотра метода в случае значительных изменений экономических выгод от объекта.

Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации. В соответствии с МСФО (IAS) 36 предприятие должно тестировать нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования на предмет обесценения путем сопоставления его возмещаемой величины с его балансовой стоимостью ежегодно, а также всякий раз, когда появляются признаки возможного обесценения данного нематериального актива.

Списание нематериальных активов.

Признание нематериального актива прекращается: при его выбытии или когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Выбытие нематериального актива может иметь место в различных случаях (например, в результате продажи, заключения договора финансовой аренды или дарения). Раскрытие информации в финансовой отчетности. Обязательному раскрытию подлежат:

1. Способы оценки нематериальных активов;

2. Используемые методы переоценки нематериальных активов;

3. Сроки полезного использования и причины их удлинения;

4. Методы начисления амортизации, и т.д.

Предприятие должно раскрыть информацию по каждому классу нематериальных активов, с разграничением между самостоятельно созданными нематериальными активами и прочими нематериальными активами.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО:

Отличие отечественной практики учета и отчетности от МСФО.

МСФО 16 «ОС» предписывает определять ликвидационную стоимость в начале срока полезной службы и вычитать ее из суммы амортизации. Если ликвидационная стоимость определяется при списании объекта, то сумма начисленной амортизации сторнируется на сумму ликвидационной стоимости.

В отличии от ПБУ 14 МСФО 38 предусматривает сдачу НМА в аренду. В МСФО НМА могут подлежать усовершенствованию. МСФО устанавливает максимальный срок службы в 20 лет, а в ПБУ данный срок установлен только в отношении Деловой репутации.