2.4. Учет запасов

Товарно-материальные ценности (ТМЦ), которые поступают от поставщиков, сопровождаются такими документами: товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, накладные, платежные требования-поручения, свидетельствами качества и другими документами, которые подтверждают количество груза и порядок расчетов.

Важным документом при оприходовании ТМЦ является грузовая квитанция, которая подтверждает отправление груза, служит основанием для его получения и для предъявления претензий транспортным организациям при частичной или полной потере груза.

Получение ТМЦ у поставщика или у транспортной организации осуществляется материально ответственным лицом, на которое выписывается доверенность установленного образца.

Материальные ценности принимаются в соответствии с установленными правилами. При нарушении этих правил предприятие теряет возможность предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостачах или потере качества материальных ценностей.

Материальные ценности без сопроводительных документов и счетов-фактур называют неотфактурованными поставками. Такие ТМЦ оприходуются на склад по существующим ценам или исходя из оценки предыдущих поставок аналогичных ТМЦ. Получатель таких ценностей должен принять меры по розыску поставщика и платежных документов для погашения задолженности.

ТМЦ могут быть приобретены материально ответственными лицами в розничной торговле за счет средств, выделенных на хозяйственные нужды. В этом случае документом, подтверждающим количество и стоимость ТМЦ, будет товарный чек. Для подтверждения оплаты к товарному чеку должен быть приложен чек ЭККА или квитанция приходного кассового ордера.

Первичные документы поставщика регистрируют в журнале регистрации приходных документов. Каждому первичному документу дается порядковый номер. В соответствии с первичными документами на материальные ценности, которые поступили, заполняются приходные ордера. Приходные ордера выписываются на каждый номенклатурный номер или партию ТМЦ.

После поступления приходных документов составляется реестр на сдачу документов, который передается в одном экземпляре в бухгалтерию вместе с первичными документами.

Стоимость ТМЦ, которые находятся в дороге, должна быть подтверждена платежными требованиями-поручениями поставщиков и квитанциями (накладными) железнодорожного или водного транспорта со штампом станции прибытия (причала), который подтверждает нахождение груза в дороге, а по ТМЦ, которые не вывезены со складов поставщиков, - охранными расписками, подписанными руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Основанием для отпуска ТМЦ является: счет-фактура, требование-накладная, лимитная карта и другие документы, которые подтверждают фактически отпущенное их количество.

При отгрузке материальных ценностей железнодорожным или водным путем выписывают специальное распоряжение на отправку груза. На принятые к перевозке материальные ценности транспортная организация выдает грузовую квитанцию, которая со счетами-фактурами, упаковочными ярлыками и другими документами при платежном требовании-поручении отправляется покупателю.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности о запасах на предприятиях всех форм собственности периодически проводится инвентаризация имущества.

В бухгалтерском учете на каждый вид ТМЦ открывается аналитический счет, на котором объекты учета отражаются в количественных и стоимостных измерителях. Аналитические счета группируются по группам, местам хранения, материально ответственным лицам, по субсчетам и счетам бухгалтерского учета.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию предметов труда предусмотрены счета класса II "Запасы".

Материальные ценности, принятые предприятием на ответственное хранение, переработку, комиссию, учитываются на забалансовом счете 02 "Активы на ответственном хранении".

Порядок оформления в учете операций по поступлению ТМЦ зависит от видов материалов, источников их поступления, порядка оплаты и цели их дальнейшего использования. Если ТМЦ используются в хозяйственной деятельности субъекта предпринимательской деятельности, который является плательщиком НДС, сумма НДС, которая выделена в приходных документах, относится в состав налогового кредита. В случае использования ценностей для непроизводственных нужд, НДС не отделяется, а включается в первоначальную стоимость поступивших ТМЦ, независимо от того, является ли субъект предпринимательской деятельности плательщиком НДС. Если субъект предпринимательской деятельности не является плательщиком НДС, а также, при наличии операций, освобожденных от обложения НДС или не являющихся объектом обложения НДС, то при приходовании ТМЦ их стоимость учитывается с НДС.

Для учета транспортных расходов, счета по которым приходят позднее и которые включаются в первоначальную стоимость запасов, целесообразно открыть субсчет "Транспортно-заготовительные расходы" к соответствующему счету запасов.

По дебету отражать понесенные транспортные расходы, по кредиту - списание на основании среднего процента транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на себестоимость реализованных запасов.

Сумма ТЗР, которая относится к реализованным запасам, определяется как произведение среднего процента ТЗР и стоимости реализации запасов.

Средний процент ТЗР определяется:

(Сумма ТЗР на начало месяца + Сумма ТЗР за текущий месяц) /

(Остаток запасов на начало месяца + Стоимость приобретенных запасов в отчетном месяце)

ТЗР могут быть включены в себестоимость приобретенных запасов.

Если ТЗР, связанные с приобретением запасов, являются несущественными, то сумму этих расходов целесообразно сразу отнести на себестоимость реализованных запасов в непроизводственной сфере, к общепроизводственным расходам - в производственной сфере.

Существуют две системы учета запасов: постоянная и периодическая.

Постоянная система учета запасов предусматривает беспрерывное отражение в учете изменение в составе запасов. Все приобретения и продажи (потребление) запасов записываются прямо на соответствующие счета классаII"Запасы".

Себестоимость реализованных (потребленных) запасов определяется как произведение себестоимости единицы запаса на количество реализованных запасов.

При системе периодического учета количество имеющихся запасов определяется периодически на основании проведенной инвентаризации. На протяжении отчетного периода выбытие запасов на счетах запасов не отражается. В конце отчетного периода себестоимость продажи определяется балансовым методом:

Себестоимость остатков на начало периода + Себестоимость запасов, приобретенных в отчетном периоде - Себестоимость остатка запасов на конец периода.

Синтетический учет производственных запасов ведется на счете 20 "Производственные запасы", по дебету которого отражается поступление запасов на предприятие, по кредиту - отпуск в производство, на сторону, уценка и т.д.

Приобретение за плату производственных запасов у поставщиков - плательщиков НДС:

Дебет	20	"Производственные запасы"
Кредит	631	"Расчеты с отечественными покупателями"

на сумму НДС:

Дебет	641	"Расчеты по налогам"
Кредит	631	"Расчеты с отечественными покупателями"

Приобретение запасов для непроизводственного использования у поставщиков ( с НДС ):

Дебет	20	"Производственные запасы"
Кредит	631	"Расчеты с отечественными покупателями"

Приобретение производственных запасов через подотчетных лиц:

Дебет	20	"Производственные запасы"
Кредит	372	"Расчеты с подотчетными лицами"

на сумму НДС:

Дебет	641	"Расчеты по налогам"
Кредит	372	"Расчеты с подотчетными лицами"

Бесплатное получение производственных запасов:

Дебет	20	"Производственные запасы"
Кредит	719	"Прочие доходы операционной деятельности"

Дополнительные расходы (транспортные расходы, страхование, таможенные сборы), оплаченные предприятием:

Дебет	20	"Производственные запасы"
Кредит	63	" Расчеты с поставщиками"
Кредит	685	"Расчеты с прочими кредиторами"

на сумму НДС:

Дебет	641	"Расчеты по налогам"
Кредит	63	"Расчеты с поставщиками"
Кредит	685	"Расчеты с прочими кредиторами"

Страхование имущества в дороге:

Дебет	20	"Производственные запасы"
Кредит	65	"Расчеты по страхованию"

Отражение таможенных пошлин:

Дебет	20	"Производственные запасы"
Кредит	685	"Расчеты с прочими кредиторами"

Оприходование ранее неучтенных запасов:

Дебет	20	"Производственные запасы"
Кредит	719	"Прочие доходы операционной деятельности"

Оприходование материалов от ликвидации объектов ОС:

Дебет	20	"Производственные запасы"
Кредит	746	"Прочие доходы обычной деятельности"

Оприходование отходов производства:

Дебет	20	"Производственные запасы"
Кредит	23	"Производство"

Отпуск запасов на производство продукции:

Дебет	23	"Производство"
Кредит	20	"Производственные запасы"

Отпуск запасов на общепроизводственные нужды:

Дебет	91	"Общепроизводственные расходы"
Кредит	20	"Производственные запасы"

Отпуск запасов на исправление брака:

Дебет	24	"Брак в производстве"
Кредит	20	"Производственные запасы"

Отпуск запасов на обеспечение сбыта продукции:

Дебет	93	"Расходы на сбыт"
Кредит	20	"Производственные запасы"

Отпуск запасов на обеспечение административных нужд:

Дебет	92	"Административные расходы"
Кредит	20	"Производственные запасы"

Отпуск запасов на исследования и разработки:

Дебет	941	"Расходы на исследования и разработки"
Кредит	20	"Производственные запасы"

Отпуск запасов на содержание жилищно-коммунального хозяйства и объектов социально-культурного назначения:

Дебет	949	"Прочие расходы операционной деятельности"
Кредит	20	"Производственные запасы"

Отпуск запасов на капитальное строительство:

Дебет	15	"Капитальные инвестиции"
Кредит	20	"Производственные запасы"

Реализация производственных запасов:

-получение дохода от реализации:

Дебет	377	"Расчеты с прочими дебиторами"
Кредит	712	"Доход от реализации прочих оборотных активов"

-одновременно на сумму НДС:

Дебет	712	"Доход от реализации прочих оборотных активов"
Кредит	641	"Расчеты по налогам"

-одновременно списывается себестоимость реализованных запасов:

Дебет	943	"Себестоимость реализованных производственных запасов"
Кредит	20	"Производственные запасы"

Бесплатная передача запасов:

-на сумму балансовой стоимости переданных запасов:

Дебет	949	"Прочие расходы операционной деятельности"
Кредит	20	"Производственные запасы"

- одновременно на сумму НДС:

Дебет	949	"Прочие расходы операционной деятельности"
Кредит	641	"Расчеты по налогам"

Уценка запасов до чистой стоимости реализации:

Дебет	946	"Потери от обесценивания запасов"
Кредит	20	"Производственные запасы"

Списание запасов вследствие чрезвычайных событий:

Дебет	99	"Чрезвычайные расходы"
Кредит	20	"Производственные запасы"

Списание недостачи запасов:

-на сумму балансовой стоимости

Дебет	947	"Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит	20	"Производственные запасы"

-одновременно

Дебет

072

"Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей"

-одновременно на сумму, которая подлежит возмещению виновными лицами

Дебет	375	"Расчеты по возмещению причиненных убытков"
Кредит	716	"Возмещение ранее списанных активов"

-одновременно на сумму НДС

Дебет	716	"Возмещение ранее списанных активов"
Кредит	641	"Расчеты по налогам"

Для учета и обобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) Планом счетов

предусмотрен счет 22 "МБП", по дебету которого отражаются по первоначальной стоимости приобретенные и изготовленные МБП, а по кредиту - по учетной стоимости отпуск МБП в эксплуатацию, списание недостач и потерь таких предметов.

Приобретение за плату:

Дебет	22	"МБП"
Кредит	63	"Расчеты с поставщиками"

-одновременно на сумму НДС

Дебет	641	"Расчеты по налогам"
Кредит	63	"Расчеты с поставщиками"

Приобретение через подотчетных лиц:

Дебет	22	"МБП"
Кредит	372	"Расчеты с подотчетными лицами"

-одновременно на сумму НДС

Дебет	641	"Расчеты по налогам"
Кредит	372	"Расчеты с подотчетными лицами"

Бесплатное поступление МБП:

Дебет	22	"МБП"
Кредит	719	"Прочие доходы операционной деятельности"

Поступление МПБ как взнос в уставный капитал:

Дебет	22	"МБП"
Кредит	46	"Неоплаченный капитал"

Транспортные расходы на приобретение МБП:

Дебет	22	"МБП"
Кредит	63	"Расчеты с поставщиками"

-одновременно на сумму НДС

Дебет	641	"Расчеты по налогам"
Кредит	63	"Расчеты с поставщиками"

Страхование МБП в дороге:

Дебет	22	"МБП"
Кредит	65	"Расчеты по страхованию"

Таможенные сборы (при импорте):

Дебет	22	"МБП"
Кредит	685	"Расчеты с прочими кредиторами"

Оприходование раннее неучтенных МБП:

Дебет	22	"МБП"
Кредит	719	"Прочие доходы операционной деятельности"

Оприходование МБП, изготовленных на предприятии:

Дебет	22	"МБП"
Кредит	23	"Производство"

Оприходование МБП, возвращенных на склад из эксплуатации:

Дебет	22	"МБП"
Кредит	719	"Прочие доходы операционной деятельности"

Отпуск МБП для производства продукции:

Дебет	23	"Производство"
Кредит	22	"МБП"

Отпуск МБП для общепроизводственных нужд:

Дебет	91	"Общепроизводственные расходы"
Кредит	22	"МБП"

Отпуск МБП для обеспечения сбыта продукции:

Дебет	93	"Расходы на сбыт"
Кредит	22	"МБП"

Отпуск МБП для административных нужд:

Дебет	92	"Административные расходы"
Кредит	22	"МБП"

Отпуск МБП для исследований и разработок:

Дебет	941	"Расходы на исследования и разработки"
Кредит	22	"МБП"

Отпуск МБП для непроизводственных нужд:

Дебет	949	"Прочие расходы операционной деятельности"
Кредит	22	"МБП"

Отпуск МБП для капитального строительства:

Дебет	15	"Капитальное строительство"
Кредит	22	"МБП"

Списание МБП вследствие чрезвычайных событий:

Дебет	99	"Чрезвычайные расходы"
Кредит	22	"МБП"

Списание недостач МБП:

-на балансовую стоимость

Дебет	947	"Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит	22	"МБП"

-на сумму, которая подлежит возмещению виновными лицами

Дебет	375	"Расчеты по возмещению причиненных убытков"
Кредит	716	"Возмещение ранее списанных активов"

-на НДС

Дебет	716	"Возмещение ранее списанных активов"
Кредит	641	"Расчеты по налогам"

Бесплатная передача МБП:

-на балансовую стоимость

Дебет	949	"Прочие расходы операционной деятельности"
Кредит	22	"МБП"

-на НДС

Дебет	949	"Прочие расходы операционной деятельности"
Кредит	641	"Расчеты по налогам"

Учет незавершенного производства и готовой продукции

Фактическая стоимость незавершенного производства определяется в конце отчетного периода на основании данных инвентаризации и составляет сальдо счета 23 "Производство", который предназначен для обобщения информации о расходах на производство продукции (работ, услуг).

По дебету счета 23 отражаются прямые материальные, трудовые и другие прямые расходы, а также накладные расходы: общепроизводственные постоянные распределенные и общепроизводственные переменные. По кредиту - суммы фактической себестоимости, завершенной производством продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по счету 23 ведется по видам производств по статьям расходов и видам продукции.

Прямые материальные расходы:

Дебет	23	"Производство"
Кредит Кредит Кредит	20 22 25	"Производственные запасы" "МБП" "Полуфабрикаты"

Прямые расходы на оплату труда:

Дебет	23	"Производство"
Кредит	66	"Расчеты по оплате труда"

Прямые расходы на социальные мероприятия:

Дебет	23	"Производство"
Кредит	65	"Расчеты по страхованию"

Списание общепроизводственных расходов:

Дебет	23	"Производство"
Кредит	91	"Общепроизводственные расходы"

Списание невозмещенного брака:

Дебет	23	"Производство"
Кредит	24	"Брак в производстве"

Амортизация оборудования:

Дебет	23	"Производство"
Кредит	131	"Износ основных средств"

Сдана на склад готовая продукция:

Дебет	26	"Готовая продукция"
Кредит	23	"Производство"

Сданы работы заказчику:

Дебет	903	"Себестоимость реализованных работ и услуг"
Кредит	23	"Производство"

Для обобщения информации о наличии движения готовой продукции Планом счетов предусмотрен счет 26 "Готовая продукция", по дебету которого отражается поступление готовой продукции, а по кредиту - выбытие вследствие продажи, бесплатной передачи и т.д.

Аналитический учет готовой продукции ведется по ее видам, а, в случае необходимости, по материально ответственным лицам, наименованиям и т.д.

Реализация готовой продукции:

-на сумму дохода от реализации:

Дебет	36	"Расчеты с покупателями"
Кредит	701	"Доход от реализации продукции"

-на НДС:

Дебет	701	"Доход от реализации продукции"
Кредит	641	"Расчеты по налогам"

-на себестоимость реализованной продукции:

Дебет	901	"Себестоимость реализованной продукции"
Кредит	26	"Готовая продукция"

Списание недостач готовой продукции по их балансовой стоимости:

Дебет	947	"Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит	26	"Готовая продукция"

Особенности учета товаров

Для учета товаров Планом счетов предусмотрен счет 28 "Товары". На этом счете ведется учет ТМЦ, приобретенных для продажи без переработки.

По дебету счета отражается приобретение товаров, по кредиту - уменьшение стоимости реализованных товаров. Этот счет используют, в основном, торговые, сбытовые предприятия, организации.

Получен товар (на покупную стоимость):

Дебет	281	"Товары на складе"
Кредит	631	"Расчеты с поставщиками"

-одновременно на сумму НДС:

Дебет	641	"Расчеты по налогам"
Кредит	631	"Расчеты с поставщиками"

На сумму расходов, связанных с приобретением:

Дебет	281	"Товары на складе"
Кредит Кредит	685 655	"Расчеты с прочими кредиторами" "Расчеты по страхованию имущества"

-одновременно на сумму НДС:

Дебет	641	"Расчеты по налогам"
Кредит	685	"Расчеты с прочими кредиторами"

Отражение недостачи, порчи, боя товаров, выявленных при оприходовании по вине поставщиков или транспортных организаций:

Дебет	374	"Расчеты по претензиям"
Кредит Кредит	631 685	"Расчеты с поставщиками" "Расчеты с прочими кредиторами"

Отражение недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дебет	947	"Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит	631	"Расчеты с поставщиками"

Отражение операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле: см. пример в разделе 2.3.

Реализация товаров в оптовой торговле:

-списание себестоимости реализованных товаров:

Дебет	902	"Себестоимость реализованных товаров"
Кредит	281	"Товары на складе"

-отражение доходов от реализации:

Дебет	36	"Расчеты с покупателями"
Кредит	702	"Доход от реализации товаров"

-одновременно на сумму НДС:

Дебет	702	"Доход от реализации товаров"
Кредит	641	"Расчеты по налогам"