Тема 1. Учет необоротных активов

1. Классификация и оценка необоротных активов

2. Учет поступления необоротных активов

3. Учет расходов на содержание необоротных активов

4. Амортизация необоротных активов

5. Учет аренды необоротных активов

6. Переоценка и уменьшение полезности необоротных активов

7. Учет выбытия необоротных активов

Цель изучения.

После изучения этой темы студент должен уметь:

• определять первоначальную стоимость объекта необоротных активов;

• отображать в бухгалтерском учете поступление и выбытие необоротных активов, а также расходы на их содержание и улучшение;

• начислять амортизацию необоротных активов с использованием различных методов и отображать ее в бухгалтерском учете;

• осуществлять переоценку необоротных активов и отражать ее результаты в бухгалтерском учете;

• отражать в бухгалтерском учете операции, связанные с финансовой и операционной арендой необоротных активов.

1.1. Классификация и оценка необоротных активов

К основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, оказания услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более 1 года (или операционного цикла, если он больше 1 года).

Нематериальный актив это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования на протяжении периода более года (или операционного цикла, если он больше года) для производства, торговли, в административных целях или при предоставлении в аренду.

Необоротные активы отражаются в балансе при соблюдении 2-х условий: существует вероятность получения экономических выгод от его использования; оценка ОС может быть достоверно определена.

Будущие экономические выгоды от использования необоротных активов могут быть получены в виде дохода от реализации продукции (услуг), экономии расходов и т.д.

Второй критерий обуславливается наличием информации о расходах на приобретение или создания объекта.

Объекты основных средств в бухгалтерском учете классифицируются в группы, одинаковые по техническим характеристикам, назначению и способу использования.

Согласно П(С)БУ-7, выделяют такие группы необоротных материальных активов:

• Основные средства:

• земельные участки;

• капитальные расходы на улучшение земель;

• здания, сооружения и передаточные устройства;

• машины и оборудования;

• транспортные средства;

• инструменты, приспособления, инвентарь (мебель);

• прочие основные средства.

Прочие необоротные материальные активы:

• библиотечные фонды;

• малоценные необоротные материальные активы;

• временные нетитульные сооружения;

• природные ресурсы;

• инвентарная тара;

• прочие.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 12"Нематериальные активы" по дебету которого отражается их поступление и сумма дооценки, а по кредиту - выбытие и сумма уценки.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по каждому объекту по группам, установленным по С(П)БУ-8.

1.2. Учет поступления необоротных активов

Для учета необоротных активов используются две оценки:

• историческая себестоимость;

• справедливая стоимость

Историческая себестоимость определяется на уровне первоначальной стоимости основных средств, которая включает в себя:

• фактическую стоимость объекта, уплаченную поставщикам и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ;

• регистрационные сборы;

• государственный сбор и другие платежи в связи с приобретением прав на объект;

• сумма ввозной пошлины;

• суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) если они не возмещаются предприятию; расходы по страхованию;

• расходы на установку, монтаж, наладку;

• прочие расходы, непосредственно связанные с доведением объектов до состояния, в котором они пригодны для использования.

Не включаются в первоначальную стоимость объекта необоротных активов: расходы на уплату процентов за кредит, привлеченный для приобретения (создания) основных средств (они относятся на расходы того периода, на протяжении которого они уплачивались); сверхнормативные отходы; сверхнормативные расходы на оплату труда; административные расходы.

Под справедливой стоимостью понимается стоимость, которая может быть получена в операциях обмена между заинтересованными и независимыми сторонами.

Справедливая оценка определяется:

• земля и здания - рыночная стоимость;

• машины и оборудование - рыночная стоимость (в случае отсутствия данных о рыночной стоимости - восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки);

• другие основные средства - восстановительная стоимость.

В качестве рыночной стоимости могут быть использованы данные о биржевой стоимости, данные прайс-листов и т.д.

В качестве восстановительной стоимости может выступать экспертная оценка основных средств, произведенная независимыми экспертами.

Зачисление необоротных активов, приобретенных за денежные средства или сооруженных подрядным способом на баланс, происходит по его первоначальной стоимости (исторической себестоимости), а справедливая оценка применяется при переоценке необоротных активов, при получении их безвозмездно или в качестве взноса в уставный фонд, а также при осуществлении бартерных операций с основными средствами.

Оценка сооруженного собственными силами объекта необоротных активов производится с применением исторической себестоимости. При этом первоначальная стоимость включает в себя прямые и накладные расходы, связанные с таким сооружением. Не включается в состав первоначальной стоимости такого объекта сверхнормативные отходы, сверхнормативные расходы на оплату труда и проценты за кредит, привлеченный для такого сооружения. При этом историческая себестоимость такого объекта не должна превышать его справедливой оценки. Положительная разница между исторической и справедливой стоимостью относится в состав расходов предприятия.

Все расходы предприятия на приобретение или создание необоротных активов, которые включаются в первоначальную стоимость, собираются на счете 15 "Капитальные инвестиции".

По дебету счета 15 отражается увеличение понесенных предприятием расходов на приобретение или создание необоротных активов, а по кредиту - их уменьшение в связи с введением объекта в эксплуатацию.

Основанием для списания первоначальной стоимости объекта с кредита счета 15 является акт приемки-передачи, составленный комиссией, которая определена приказом руководителя предприятия.

Пример

Предприятие приобрело офисную мебель, стоимостью 4800 грн, в т.ч. НДС. Кроме того были оплачены расходы по доставке мебели в сумме 360 грн, в т.ч. НДС, и расходы на сборку и установку в сумме - 250 грн.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма,грн
1. Получена мебель по договору поставки	152	631	4000
2. НДС	641	631	800
3. Проведена оплата по договору поставки	631	311	4800
4. Расходы по транспортировке мебели	152	631	300
5. НДС	641	631	60
6. Расходы по сборке и установке	152	66,65	250
7. Проведена оплата транспортных услуг	631	311	360
8. Зачислена мебель с состав основных средств	109	152	4550

Пример

При сооружении здания предприятие использовало стройматериалы стоимостью 20000 грн; расходы на оплату труда и отчисления на социальные мероприятия – 2000 грн; расходы на проектно исследовательские работы – 3600 грн, в т.ч. НДС; расходы по госрегистрации – 200 грн; расходы на страхование – 960 грн, в т.ч. НДС. На основании экспертной оценки была определена справедливая стоимость такого объекта – 25000 грн.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма,грн
1. Отражены капвложения на стоимость материалов	151	205	20000
2. Отражены расходы на оплату труда и отчисления на социальные мероприятия	151	66,65	2000
3. Отражены капвложения на стоимость проектных работ	151	685	3000
4. НДС	641	685	600
5. Отражены расходы по госрегистрации	151	685	200
6. Отражены расходы по страхования	151	655	800
7. НДС	641	655	160
8. Отражен ввод в эксплуатацию объекта	103	151	25000
9. Списана разница между себестоимостью и справедливой стоимостью	977	151	1000

Пример

Предприятие получило бесплатно станок, справедливая стоимость которого на дату получения – 3000 грн. Расходы на транспортировку и монтаж – 480 грн, в т.ч. НДС.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма,грн
1. Отражена стоимость бесплатно полученного станка	104	424	3000
2. Отражены расходы на транспортировку и монтаж	152	631	400
3. НДС	641	631	80
4. Введен объект в эксплуатацию	104	152	400

Пример

Предприятие получило бесплатно инвентарь, справедливая стоимость которого 28000 грн. Ожидаемый срок эксплуатации - 5 лет. Расходы на транспортировку составили 2400 грн, в т.ч. НДС.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, грн
1. Оприходован полученный инвентарь	106	424	28000
2. Отражены расходы по транспортировке	152	631	2000
3. НДС	641	631	400
4. Включены в первоначальную стоимость инвентаря расходы по его доставке	106	152	2000

Одновременно с начислением амортизации бесплатно полученных объектов, пропорциональная часть их стоимости, отраженная на счете 424 "Бесплатно полученные необоротные активы", включается в состав доходов отчетного периода.

В нашем примере сумма месячной амортизации инвентаря составляет:

Сумма, которая подлежит ежемесячному включению в состав доходов предприятия:

На эту сумму ежемесячно делают запись:

Дт 424 "Бесплатно полученные необоротные активы"

Кт 745"Доход от бесплатно полученных активов"

Учет бартерных операций с необоротными активами

Подобные объекты - это объекты, которые имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.

Первоначальная стоимость объекта необоротных активов, полученного в обмен на подобный объект равна остаточной стоимости переданного объекта необоротных активов. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта необоротных активов является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода.

При обмене подобными активами доход не признается (П(С)БУ-15).

Обмен неподобными объектами необоротных активов

Первоначальная стоимость объекта необоротных активов, приобретенного в обмен на неподобный объект равна справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

В любом случае первоначальная стоимость полученного объекта не может превышать его справедливую стоимость.

Основные средства также могут поступать на предприятие в результате бартерного обмена не только на основные средства, но и на все другие активы.

Пример

Предприятие обменяло легковой автомобиль (первоначальная стоимость 10600 грн, балансовая – 10600 грн, справедливая – 10000 грн) на компьютер (первоначальная стоимость – 4000 грн, балансовая стоимость – 3500 грн, справедливая – 3000 грн) с доплатой – 7000 грн. Стоимость договора – 12000 грн, в т.ч. НДС.

Решение

Первоначальная стоимость полученного компьютера = справедливая стоимость переданного автомобиля (10000) - доплата (7000) = 3000 грн.

Первоначальная стоимость полученного автомобиля = справедливая стоимость отданного компьютера (3000) + доплата (7000) = 10000 грн.

Доход от операции по передаче автомобиля = справедливая стоимость полученного компьютера (3000) + доплата (7000) = 10000 грн.

Доход от операции по передаче компьютера = справедливая стоимость полученного автомобиля (10000) - доплата (7000) = 3000 грн.

Финансовый результат по передаче автомобиля = доход (10000) - балансовая стоимость автомобиля (9600) = 400 грн

Финансовый результат по передаче компьютера = доход (3000) - балансовая стоимость компьютера (3500) = -500 грн (убыток).

У покупателя компьютера:

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, грн
1. Списан износ выбывшего автомобиля	131	105	1000
2. Списана остаточная стоимость автомобиля	972	105	9600
3. Отражен доход от выбытия автомобиля	377	742	12000
4. НДС	742	641	2000
5. Получен компьютер	152	631	3000
6. НДС	641	631	2000
7. Получена доплата	311	631	7000
8. Отражен взаимозачет задолженностей	631	377	12000
9. Отражен ввод в эксплуатацию компьютера	105	152	3000
10 Списан доход на финансовый результат	742	793	10000
11. Списаны расходы на финансовый результат	793	972	9600

У покупателя автомобиля:

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, грн
1. Получен автомобиль	152	631	10000
2. Налоговое обязательство по НДС	643	641	2000
3. Начислен налоговый кредит по НДС	644	631	2000
4. Отражен ввод в эксплуатацию автомобиля	105	152	10000
5. Списан износ переданного компьютера	131	104	500
6. Списана остаточная стоимость компьютера	972	104	3500
7. Отражен доход от выбытия компьютера	377	742	5000
8. Списано налоговое обязательство по НДС	742	643	2000
9. Уплачена денежная компенсация	377	311	7000
10. Отражен налоговый кредит по НДС	641	644	2000
11. Произведен взаимозачет задолженностей	631	377	12000
12 Списан доход на финансовый результат	742	793	3000
13. Списаны расходы на финансовый результат	793	972	3500