1.6. Переоценка и уменьшение полезности необоротных активов

Согласно П(С)БУ-7, переоценка основных средств на дату баланса осуществляется, если их остаточная стоимость значительно (более чем на 10%) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. Справедливой стоимостью основных средств является их рыночная стоимость, определенная экспертной оценкой, которую осуществляют профессиональные оценщики или специалисты предприятия. Иногда из-за уникальности отдельных машин и оборудования, данные об их рыночной стоимости могут отсутствовать. В этом случае переоцененной стоимостью таких объектов является их амортизированная восстановительная стоимость (себестоимость приобретения в настоящих условиях минус износ). Если переоценивается один объект основных средств, то необходимо переоценить все объекты группы, к которой принадлежит этот объект. Для этого используют индекс переоценки, который определяется делением справедливой стоимости объекта на его остаточную стоимость. Результат первой переоценки отражается в бухучете:

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки в составе расходов отчетного периода. Отражение результатов последующих переоценок зависит от тенденции и величины изменения справедливой стоимости объектов основных средств. В случае дооценки объектов основных средств, который ранее был переоценен, превышение суммы предыдущих уценок (отраженных в составе расходов) над суммой предыдущих дооценок (отраженных в составе доходов), остаточной стоимости объекта включается в состав доходов отчетного периода, а разница между суммой дооценки остаточной стоимости и указанным превышением отражается в составе дополнительного капитала. При уценке объекта основных средств, который ранее был переоценен превышение сумм предыдущих дооценок (отраженных в составе доходов) над суммой предыдущих уценок (отраженных в составе расходов) остаточной стоимости указанным превышением отражается в составе расходов отчетного периода. При выбытии объектов основных средств, которые ранее были переоценены, сумма превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок, отраженная на счете 423 "Дооценка активов", включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала записью:

Дебет	423	"Дооценка активов"
Кредит	441	"Нераспределенная прибыль"

Данные об изменениях первоначальной стоимости основных средств заносятся в регистры их аналитического учета.

Пример

Оборудование было приобретено за 800000 грн. В результате первой переоценки было установлено, что его справедливая стоимость 900000 грн., а остаточная стоимость 600000 грн.

Индекс переоценки равен 90000 / 600000 = 1,5

Показатель	До 1-й переоценки	После 1-й переоценки
Первоначальная стоимость	800000	1200000
Износ	200000	300000
Остаточная стоимость	600000	900000

На сумму дооценки первоначальной стоимости, грн:

Дебет	104	Машины и оборудование	400000
Кредит	423	Дооценка активов	400000

Одновременно на сумму дооценки износа, грн:

Дебет	423	Дооценка активов	100000
Кредит	131	Износ основных средств	100000

В результате следующей переоценки оборудование было уценено до 492000 грн. На эту дату остаточная стоимость оборудования составляла 820000 грн.

Индекс переоценки равен 492000 / 820000 = 0,6

Показатель	До 2-й переоценки	После 2-й переоценки	Изменение стоимости
Первоначальная стоимость	1200000	720000	- 480000
Износ	380000	228000	- 152000
Остаточная стоимость	820000	492000	-328000

Т.к. раннее остаточная стоимость была дооценена на 300000, то его уценка в пределах этой суммы списывается на счет дополнительного капитала, а остаток суммы уценки (28000) необходимо включить в состав расходов отчетного периода.

Уценка будет отражена записями, грн:

Дебет	423	"Дооценка активов"	300000
Кредит	104	"Машины и оборудование"	300000

Дебет	975	"Уценка необоротных активов"	280000
Кредит	104	"Машины и оборудование"	280000

Дебет	131	"Износ основных средств"	152000
Кредит	104	"Машины и оборудование"	152000

Переоценка нематериальных активов осуществляется только для тех объектов, относительно которых существует активный рынок.

Активным является рынок, которому присущи условия:

• предметы, которые продаются и покупаются на этом рынке, являются однородными;

• в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей;

• информация о рыночных ценах является общедоступной.

При переоценке отдельного нематериального актива необходимо переоценивать все другие активы (кроме тех, для которых не существует активный рынок) группы, к которой он принадлежит. Если предприятие переоценило объекты нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной переоценке. Учет переоценки нематериальных активов аналогичен учету переоценки основных средств.

Стоимость необоротных активов может изменяться вследствие уменьшения их полезности.

Уменьшение полезности это потеря экономической выгоды в сумме превышения остаточной стоимости актива над суммой ожидаемого возмещения.

Сумма ожидаемого возмещения это сумма, которую предприятие ожидает получить во время будущего использования актива за вычетом его ликвидационной стоимости.

Суммой ожидаемого возмещения является наибольшая из двух оценок:

чистая стоимость реализации (справедливая стоимость уменьшенная на сумму расходов, связанных с реализацией) или настоящая стоимость будущих денежных потоков ожидаемых от дальнейшего использования актива и его реализации в конце срока полезного использования.

Если остаточная стоимость объекта необоротных активов превышает сумму его ожидаемого возмещения, это свидетельствует о уменьшении его полезности. В этом случае часть остаточной стоимости такого объекта списывается с целью доведения ее до суммы ожидаемого возмещения. Потери от уменьшения полезности включаются в состав расходов отчетного периода с увеличением суммы износа. Потери от уменьшения полезности переоцененных объектов отражаются аналогично уценке необоротных активов.