4.3. Векселя полученные

Векселя полученные - это задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами по отгруженной продукции (товарам, работам, услугам), которая обеспечена векселями.

Вексель - это ценная бумага, которая свидетельствует о денежном обязательстве лица, которое выдало вексель (векселедателя) уплатить определенную сумму в определенный срок векселедержателю.

Для учета полученных векселей используются счета 162 "Долгосрочные векселя полученные" и 34 "Краткосрочные векселя полученные".

На счете 162 ведется учет векселей, полученных в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности.

На счете 34 ведется учет задолженности покупателей, заказчиков и других дебиторов, которые обеспечены векселем.

По дебету счета 34 отражается получение векселя, по кредиту - получение средств в погашение векселя, продажа векселя третьей стороне.

Аналитический учет на счетах 162 и 34 ведется по каждому полученному векселю.

Получен вексель от покупателя:

Дебет	34	"Краткосрочные векселя полученные"
Кредит	36	"Расчеты с покупателями и заказчиками"

Погашена задолженность, обеспеченная векселем:

- при погашении векселя денежными средствами:

Дебет	31	"Счета в банках"
Кредит	34	"Краткосрочные векселя полученные"

- при погашении векселя другими, чем денежные, средствами:

Дебет	63 68	"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" "Расчеты по прочим операциям"
Кредит	34	"Краткосрочные векселя полученные"

Продажа полученных векселей финансовым учреждениям и банкам - называется дисконтированием векселя. Это дает возможность векселедержателю раньше получить деньги и создает обязательства перед третьей стороной. Это значит, что векселедержатель берет на себя обязательства уплатить по векселю третьей стороне, если векселедатель не сможет своевременно его погасить.

Учет веселя банком:

- на сумму полученных средств

Дебет	31	"Счета в банках"
Кредит	34	"Краткосрочные векселя полученные"

- на сумму дисконта

Дебет	949	"Прочие расходы операционной деятельности"
Кредит	34	"Краткосрочные векселя полученные"

4.4. Прочая дебиторская задолженность

В процессе деятельности предприятия возникает текущая дебиторская задолженность, не связанная с реализацией товаров, работ, услуг. Для учета расчетов по текущей дебиторской задолженности с разными дебиторами по авансам выданным, начисленным доходам, претензиям и другим операциям используют счет 37 "Расчеты с разными дебиторами", по дебету которого отражается возникновение дебиторской задолженности, по кредиту - ее погашение или списание.

Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения.

Расчеты по выданным авансам

Для учета расчетов по авансам, выданным другим предприятиям, используется субсчет 371 "Расчеты по выданным авансам", по дебету которого учитываются суммы выданных авансов, а также суммы, выплаченные по счетам за выполненные работы по промежуточным счетам.

Выплата поставщикам авансовых платежей отражается следующими записями:

Дебет	371	"Расчеты по выданным авансам"
Кредит Кредит	30 31	"Касса" "Счета в банках"

По кредиту субсчета 371 учитываются суммы, погашенные при расчетах за поставленные материалы, товары, выполненные работы, суммы неиспользованных авансов, возвращенных поставщиками и подрядчиками и т.д.

Эти операции отражаются записями:

Дебет Дебет Дебет	63 30 31	"Расчеты с поставщиками" "Касса" "Счета в банках"
Кредит	371	"Расчеты по выданным авансам"

Расчеты с подотчетными лицами

В процессе деятельности предприятия возникают хозяйственные операции, связанные с выдачей денег подотчетным лицам. Служащие получают денежные средства на различные цели - закупку запасов, материалов, товаров, командировочные и др.

Выдача под отчет денежных средств подотчетным лицам, сроки и порядок их отчетности перед предприятием регламентируются Порядком ведения кассовых операций в национальной валюте Украины.

Нормы погашения расходов на командировки установлены постановлением Кабинета Министров Украины от 23.04.99г. № 663 "О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границу".

Выдача наличности производится из кассы предприятия при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданным под отчет суммам.

Для учета подотчетных сумм в бухгалтерском учете используется субсчет 372 "Расчеты с подотчетными лицами", по дебету которого учитываются суммы, выданные под отчет, по кредиту - суммы, подтвержденные отчетами и документами, а также возвращенные неиспользованные суммы.

Выдача денежных средств из кассы подотчетным лицам:

Дебет	372	"Расчеты с подотчетными лицами"
Кредит	30	"Касса"

Приобретение ТМЦ за счет подотчетных сумм:

Дебет Дебет Дебет	20 22 28	"Производственные запасы" "МБП" "Товары"
Кредит	372	"Расчеты с подотчетными лицами"

Списание командировочных расходов:

Дебет Дебет Дебет Дебет	91 92 93 94	"Общепроизводственные расходы" "Административные расходы" "Расходы на сбыт" "Прочие операционные расходы"
Кредит	372	"Расчеты с подотчетными лицами"

Возврат неиспользованных подотчетных сумм:

Дебет Дебет	30 31	"Касса" "Счета в банках"
Кредит	372	"Расчеты с подотчетными лицами"

Удержание невозвращенных подотчетных сумм из заработной платы:

Дебет	66	"Расчеты по оплате труда"
Кредит	372	"Расчеты с подотчетными лицами"

Аналитический учет на субсчете 372 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждому подотчетному лицу и по каждому полученному авансу отдельно.

Сальдо субсчета 372 может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Расчеты по начисленным доходам

На субсчете 373 "Расчеты по начисленным доходам" ведется учет начисленных дивидендов, процентов, роялти и т.д., подлежащих получению. По дебету счета отражается начисление дебиторской задолженности, по кредиту - ее погашение.

Начисление доходов:

Дебет	373	"Расчеты по начисленным доходам"
Кредит Кредит	73 74	"Прочие финансовые доходы" "Прочие доходы"

Получение начисленных доходов:

Дебет	31	"Счета в банках"
Кредит	373	"Расчеты по начисленным доходам"

Расчеты по претензиям

Возникновение расчетов по претензиям на предприятии связано: с недостачей товаров при поставке, получением товаров несоответствующего качества, ошибочным списаниям банком денежных средств с расчетного счета и т.д.

Расчеты по претензиям учитываются на субсчете 374 "Расчеты по претензиям", по дебету которого отражаются:

1) расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям по выявлению расхождений цен, тарифов, которые были оговорены в договорах, ошибкам в расчетах;

2) расчеты по претензиям к поставщикам материалов, товаров и т.д. относительно качества поставленных запасов, которое не отвечает требованиям договора;

3) расчеты по претензиям относительно недостач при поставке;

4) убытков от простоев автотранспорта и брака по вине поставщика.

Эти операции отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет	374	"Расчеты по претензиям"
Кредит	63	"Расчеты с поставщиками"

5) расчеты по штрафам, пени, неустойкам, которые удерживаются с поставщиков и заказчиков за невыполнение договорных обязательств в размерах, обусловленных договором или присужденных арбитражным судом:

Дебет	374	"Расчеты по претензиям"
Кредит	715	"Полученные штрафы, пени, неустойки"

6) расчеты по претензиям касательно ошибочно списанных денежных средств с расчетных счетов предприятия банками:

Дебет	374	"Расчеты по претензиям"
Кредит	31	"Счета в банках"

7) расчеты по претензиям, относительно выданным авансам при нарушении условий договоров поставок и др.:

Дебет	374	"Расчеты по претензиям"
Кредит	371	"Расчеты по выданным авансам"

По кредиту субсчета 374 "Расчеты по претензиям" отражается списание сумм претензий в корреспонденции со счетами:

1) денежных средств - при зачислении претензионных сумм:

Дебет	31	"Счета в банках"
Кредит	374	"Расчеты по претензиям"

2) расходов - если поставщики отказываются от претензионных сумм или суд отклоняет претензии:

Дебет	949	"Прочие расходы операционной деятельности"
Кредит	374	"Расчеты по претензиям"

Суммы претензий, которые отклоняются арбитражным судом и не будут возмещены, возвращаются на счета, с которых они будут списаны.

Основанием для записей операций на субсчете 374 являются акты приемки грузов, решения арбитражных органов, письменные соглашения поставщиков на удовлетворение претензий, а также выписки из банков на суммы, поступившие в порядке удовлетворения претензий.

Аналитический учет расчетов по претензиям ведется по каждому дебитору отдельно.

Расчеты по возмещению причиненного ущерба

Недостачи и убытки на предприятии могут быть выявлены в результате проведения инвентаризации имущества, денежных средств и ценных бумаг.

Оценка убытков от недостачи, порчи и кражи осуществляется согласно Порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96г. № 116, а также Законом Украины от 06.06.95г. № 217/95-ВР "Об определении убытков, причиненных предприятию, организации, учреждению хищением, порчей, недостачей или потерей драгоценных металлов, камней и валютных ценностей".

Бухгалтерский учет расчетов по возмещению предприятию причиненных убытков в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств, если виновный выявлен, осуществляется на субсчете 375 "Расчеты по возмещению причиненных убытков", по дебету которого отражаются суммы выявленных недостач, а по кредиту - списание этих сумм.

При выявлении недостач и убытков:

Дебет	947	"Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит Кредит Кредит Кредит Кредит	30 20 26 22 28	"Касса" "Производственные запасы" "Готовая продукция" "МБП" "Товары"

Одновременно суммы невозмещенных недостатков учитываются на забалансовом субсчете 072 " Невозмещенные недостачи и убытки от порчи ценностей", на котором ведется аналитический учет по каждому должнику отдельно.

После установления конкретных виновников суммы списываются с забалансового субсчета с одновременными записями в бухгалтерском учете:

Дебет	375	"Расчеты по возмещению причиненных убытков"
Кредит	716	"Возмещение ранее списанных активов"

Если недостатки возмещаются виновником денежными средствами:

Дебет	30	"Касса"
Кредит	375	"Расчеты по возмещению причиненных убытков"

Если недостатки удерживаются из заработной платы виновного:

Дебет	66	"Расчеты по оплате труда"
Кредит	375	"Расчеты по возмещению причиненных убытков"

Аналитический учет расчетов по возмещению причиненных убытков ведется по каждому дебитору отдельно.

Пример

На складе предприятия была обнаружена недостача бумаги по вине кладовщика на 120 грн (в т.ч. НДС). Отразить операции в бухгалтерском учете.

Решение

Сумма к возмещению = (100 × 1 + 20) × 2 = 240 грн

1. Установлено виновное лицо:

Дебет	375	"Расчеты по возмещению причиненных убытков"	240
Кредит	716	"Возмещение ранее списанных активов"	240

-одновременно списывается с забалансового учета сумма недостачи:

Кредит

072

Невозмещенные недостачи и потери

100

2. Отражена сумма, подлежащая перечислению в бюджет, грн:

Дебет	716	"Возмещение ранее списанных активов"	140
Кредит	641	"Расчеты по налогам"	140

3. Удержано из з/п виновного лица, грн:

Дебет	661	Расчеты по оплате труда	240
Кредит	375	Расчеты по возмещению причиненных убытков	240

Расчеты с другими дебиторами

На субсчете 377 "Расчеты с другими дебиторами" ведется учет дебиторской задолженности, которая не нашла своего отражения на других счетах и субсчетах, а именно: все виды расчетов с работниками (кроме расчетов по оплате труда с подотчетными лицами), расчеты по арендным операциям, расчеты, связанные с осуществлением совместной деятельности, расчеты по реализации необоротных активов, запасов (кроме реализации, связанной с основной деятельностью) и другие счета.

По дебету субсчета 377 отражается возникновение дебиторской задолженности, по кредиту - ее погашение или списание.