Контрольные вопросы

1. Каким нормативным документом регламентируется порядок ведения кассовых операций?

2. Каким нормативным документом регламентируется порядок расчетов в национальной валюте Украины?

3. Что такое монетарные статьи?

4. Что такое немонетарные статьи?

5. Как отражаются монетарные и немонетарные статьи на дату баланса?

6. Как отражаются курсовые разницы в бухгалтерском учете?

7. Как отражается учет движения денежных средств в кассе?

8. Как отражается учет движения денежных средств на расчетном счете?

Задание студентам на самостоятельную работу

1. При проведении внешнеэкономической деятельности при составлении финансовой отчетности курсовая разница начисляется на:

А. Все статьи баланса

Б. Монетарные активы и обязательства.

В. Все активы и обязательства.

2. На 31.12.04 предприятие имело следующие остатки на счетах в банке: расчетный счет – 17800 грн; валютный счет – 2000 долл. (курс 1: 5,5 грн). Какую сумму денежных средств отобразит предприятие в Балансе на 31.12.04.

3. 1.01.04. предприятие получило кредит в банке 500000 долл. на 6 месяцев под 20% годовых. Кредит был погашен 1.07.04. Курсы гривны: на 1.01.04 – 5,4 грн.; на 1.07.04 – 5,47 грн. Составить бухгалтерские проводки.

Тема 4. Учет дебиторской задолженности

4.1. Признание и виды дебиторской задолженности

4.2. Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги

4.3. Векселя полученные

4.4. Прочая дебиторская задолженность

4.5. Раскрытие информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности

4.6. Учет расходов будущих периодов.

Цель изучения

После изучения этой темы студент должен уметь:

• отражать в учете операции по расчетам и покупателями и заказчиками;

• отражать в учете операции по расчетам векселями;

• отражать в учете операции по расчетам с прочими дебиторами;

• определять сумму резерва сомнительных долгов;

• вести учет расходов будущих периодов.

4.1. Признание и виды дебиторской задолженности

Формирование в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытие в финансовых отчетах определяется П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность".

Согласно П(С)БУ 10, дебиторы - это юридические и физические лица, которые вследствие прошедших событий задолжали предприятию определенную сумму средств, их эквивалентов или других активов.

По срокам погашения разделяют долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.

Текущая дебиторская задолженность - это сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса.

Долгосрочная дебиторская задолженность - это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Дебиторская задолженность бывает обеспеченная (векселями) и необеспеченная.

Дебиторская задолженность подразделяется на: безнадежную, сомнительную, действительную.

В зависимости от возникновения, дебиторская задолженность подразделяется на: дебиторскую задолженность за товары (работы, услуги); векселя полученные; дебиторскую задолженность по расчетам; прочую текущую дебиторскую задолженность.

4.2. Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги возникает, когда предприятие реализует товары в кредит, т.е. с отсрочкой платежа.

Для бухгалтерского учета дебиторской задолженности используется счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по дебету которого отражается стоимость реализованной продукции товаров, работ, услуг, включая НДС и другие налоги и сборы, и включены в стоимость реализации, по кредиту - погашение задолженности.

Текущая дебиторская задолженность за товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Продажа товаров, работ, услуг отражается записью:

Дебет	36	"Расчеты с покупателями"
Кредит	70	"Доходы от реализации"

одновременно на сумму НДС

Дебет	70	"Доходы от реализации"
Кредит	641	"Расчеты по налогам"

Одновременно отражается себестоимость реализованных товаров, работ, услуг:

Дебет	90	"Себестоимость реализации"
Кредит Кредит Кредит	26 28 23	"Готовая продукция" "Товары" "Производство"

Если дебиторская задолженность погашается денежными средствами, то делается запись:

Дебет	31	"Счета в банках"
Кредит	36	"Расчеты с покупателями"

Погашение дебиторской задолженности взаимозачетом:

Дебет Дебет	63 68	"Расчеты с поставщиками" "Расчеты по прочим операциям"
Кредит	36	"Расчеты с покупателями"

При реализации в кредит предприятие имеет риск непогашения дебиторской задолженности. Поэтому на предприятии всегда есть дебиторская задолженность, возврат которой вызывает сомнения.

Сомнительный долг - это текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, услуги, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности - это сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги, за вычетом резерва сомнительных долгов.

П(С)БУ 10 предусматривает два метода начисления резерва сомнительных долгов:

1) исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;

2) на основании классификации дебиторской задолженности.

Использование 1-го метода предусматривает анализ платежеспособности каждого дебитора.

При использовании метода классификации дебиторская задолженность группируется по срокам ее непогашения. Если покупатель просрочил срок оплаты, то есть вероятность того, что задолженность может быть не погашена. Чем больше срок просрочки платежа, тем больше вероятность неоплаты. Для каждой группы устанавливается прогнозный коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности - это процент сомнительных долгов от общей суммы дебиторской задолженности, установленной группы. Он устанавливается предприятием, исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие периоды. Как правило, коэффициент сомнительности увеличивается с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности.

Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Пример

На 31.12.2000г. предприятие имеет дебиторскую задолженность 16300. Необходимо рассчитать резерв сомнительных долгов путем группировки дебиторской задолженности по срокам ее непогашения.

Покупатель	Сроки просрочки платежа, дни										Всего
	0		1-30		31-60		61-90		свыше 90
А	1000	-		-		-		-		1000
В	-	1200		-		-		-		1200
С	-	-		3000		-		-		3000
Другие	7000	600		-		2000		1500		11100
Всего	8000	1800		3000		2000		1500		16300
Коэффициент сомнительности, исходя из прошлого опыта	2%	4%		10%		20%		40%		-
Сумма резерва сомнительных долгов	160	72		300		400		600		1532

Начисление резерва сомнительных долгов отражается записью:

Дебет	944	"Сомнительные и безнадежные долги"
Кредит	38	"Резерв сомнительных долгов"

При признании дебиторской задолженности безнадежной, она списывается за счет резерва:

Дебет	38	"Резерв сомнительных долгов"
Кредит	36	"Расчеты с покупателями"

Фактическая сумма списанных безнадежных долгов редко сходится с расчетным резервом сомнительных долгов. Если сумма безнадежных долгов, которые списываются, меньше суммы начисленного резерва, то счет 38 будет иметь кредитовое сальдо на конец отчетного периода.

Если суммы безнадежных долгов в текущем периоде больше, чем начисленный резерв, то часть безнадежного долга, которая превышает сумму резерва, списывается на счет 944 "Сомнительные и безнадежные долги" записью:

Дебет	944	"Сомнительные и безнадежные долги"
Кредит	36	"Расчеты с покупателями"

Сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности учитывается на забалансовом субсчете 071 "Списанная дебиторская задолженность" на протяжении не менее 3-х лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее востребования в случаях изменения имущественного состояния должника.

Дебиторская задолженность списывается с субсчета 071 после поступления суммы в порядке возмещения либо в связи с окончанием срока учета такой задолженности.