3. 3. Учет валютных средств и курсовых разниц

Валютные счета в банках открываются предприятиями, которые осуществляют внешнеэкономическую деятельность. Иностранная валюта используется как средство платежа в расчетах между резидентами и нерезидентами.

Средства в иностранной валюте учитываются отдельно по каждой валюте, которая пересчитывается в национальную валюту Украины. Банк предоставляет предприятию выписки в валюте и гривнах, на основании которых осуществляются записи в бухгалтерском учете.

Учет валютных средств ведется на субсчете 312 "Текущие счета в иностранной валюте".

Методологические положения учета операций в иностранных валютах регламентируются П(С)БУ 21, согласно которого операции в иностранной валюте отражаются при их первичном признании в денежной единице Украины путем пересчета суммы в иностранной валюте с использованием валютного курса на дату осуществления операции.

Статьи баланса в иностранной валюте пересчитываются в гривны в зависимости от того, являются эти статьи монетарными или немонетарными.

Монетарные статьи - это статьи денежных средств, а также других активов и обязательств, которые будут получены или оплачены в определенной сумме денежных средств или их эквивалентов. Т.о. к монетарным статьям принадлежат денежные средства и их эквиваленты, дебиторская и кредиторская задолженность и финансовые инвестиции.

Статьи баланса, которые не соответствуют определению монетарных статей, являются немонетарными статьями.

Операции в иностранной валюте при первичном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств).

Сумма аванса (предоплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств и т.д.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату уплаты аванса.

Сумма аванса (предоплата) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работы, услуг, при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату получения аванса.

На каждую дату баланса:

1) монетарные статьи в иностранной валюте необходимо отражать с использованием валютного курса на дату баланса

2) немонетарные статьи, которые отражаются по исторической себестоимости, определенной в иностранной валюте, необходимо определять по валютному курсу на дату осуществления операции (первоначального отражения статьи)

3) немонетарные статьи, которые отражаются по справедливой стоимости, определенной в иностранной валюте, необходимо отражать по валютному курсу, который существовал на дату определения этой справедливой стоимости.

Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату осуществления расчетов и на дату баланса.

Курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов).

Курсовые разницы от пересчета монетарных статей операционной и финансовой деятельности отражаются в составе прочих доходов (расходов).

В бухгалтерском учете начисление курсовой разницы при увеличении курса отражается:

1. по счетам активов:

   Дебет Дебет Дебет Дебет	16 302 312 362	"Долгосрочная дебиторская задолженность" "Касса в иностранной валюте" "Текущие счета в иностранной валюте" "Расчеты с иностранными покупателями"
   Кредит Кредит	714 744	"Доход от операционной курсовой разницы" "Доход от неоперационной курсовой разницы"

2. по счетам обязательств:

Дебет Дебет	945 974	"Потери от операционной курсовой разницы" "Потери от неоперационных курсовых разниц"
Кредит Кредит Кредит Кредит	502 55 602 632	"Долгосрочные кредиты банка в иностранной валюте" "Прочие долгосрочные обязательства" "Краткосрочные кредиты банка в иностранной валюте" "Расчеты с иностранными поставщиками"

Уменьшение курса иностранной валюты отражается обратными проводками: для счетов активов с использованием субсчета 945 "Потери от операционных курсовых разниц", для счетов обязательств - с использованием субсчета 714 "Доход от операционной курсовой разницы".

Пример

1.11.02. предприятие получило кредит 100000 долл. на 6 месяцев под 15% годовых. Кредит был погашен 30.04.03. Курсы гривны: на 1.11.02 – 5,34 грн; на 31.12.02 – 5,28 грн.; на 30.04.03 – 5,56 грн.

Решение

1) Получен краткосрочный кредит в иностранной валюте (100000 × 5,34 =534000 грн )

Дебет	312	"Текущие счета в иностранной валюте"	534000
Кредит	602	"Краткосрочные кредиты банка в иностранной валюте"	534000

2) 31.12.02. начислены проценты за кредит

(100000 × 2 × 0,15) / 12 = 2500 долл. × 5,28 = 13200 грн.

Дебет	951	"Проценты за кредит	13200
Кредит	684	"Расчеты по начисленным процентам"	13200

3) Списана курсовая разница по обязательствам перед банком

100000 × (5,34 - 5,28) = 6000 грн

Дебет	602	"Краткосрочные кредиты банков"	6000
Кредит	744	"Доход от неоперационной курсовой разницы"	6000

4)30.04.03 погашена задолженность перед банком (100000 × 5,56=556000 грн )

Дебет	602	"Краткосрочные кредиты банков"	556000
Кредит	312	"Текущие счета в иностранной валюте"	556000

5. 30.04.03 погашена задолженность перед банком по процентам за 2002 год (2500 долл × 5,56=13900 грн)

Дебет	684	"Расчеты по начисленным процентам"	13900
Кредит	312	"Текущие счета в иностранной валюте"	13900

6) 30.04.03 погашена задолженность перед банком по процентам за 2003 г.:

(100000 × 4 × 0,15 / 12 = 5000 долл. × 5,56 = 27800 грн.

Дебет	951	"Проценты за кредит"	27800
Кредит	312	"Текущие счета в иностранной валюте"	27800

7) Списаны неоперационные курсовые разницы по задолженности перед банком за кредит (562000 – 534000=28000 грн )

Дебет	974	"Потери от неоперационной курсовой разницы"	28000
Кредит	602	"Краткосрочные кредиты банка в иностранной валюте"	28000

8) Списаны неоперационные курсовые разницы по начисленным процентам (13900 – 13200) = 700 грн

Дебет	974	"Потери от неоперационной курсовой разницы"	700
Кредит	684	"Расчеты по начисленным процентам"	700