3. Аудит расчетов по совместной деятельности.

Ранее совместная деятельность (СД) была способом избежать налогообложения перемещаемых средств. Сейчас существуют юридические рамки.

В соответствии с новой редакцией 2-ой части ГК, договор о СД является договором простого товарищества.

СД обычно осуществляется без образования юридического лица.

Договор составляется в стандартной форме. В нем участники обязуются соединить свои вклады и совместно действовать для извлечения прибыли или других целей, не противоречащих закону.

Не все организаци и лица могут быть участниками СД:

• не заключается договор между юридич. и физическими лицами, не являющимися частными предпринимателями;

• не заключается договор с некоммерческими организациями.

Могут участвовать ЮЛ, коммерческие организации, индивидуальные предприниматели.

Требуется, чтобы при заключении договора о СД указывалось, кто ведет общие дела по СД (руководитель). Это может быть:

• отдельный участник (остальные товарищивыдают ему доверенность);

• Если в договоре не указано, то доверенности не нужно, но для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей (протокол или дополнительное соглашение).

При СД образуется имущество, учитываемое отдельно руководителем и считается общедолевой собственностью: возникают вопросы содержания, ремонта - все должнобыть отражено в договоре о СД.

В договоре указывается порядок распределения прибыли. Обычно она распределяется пропорционально имущественным взносам, но данная формулировка необязательна - можно распределять пропорционально степени участия в СД, но все должно быть отражено в договоре.

Нельзя:

• полностью отстранять кого-либо из товарищей от участия в рапределении прибыли;

• принять соглашение в договоре, что кто-то из сторон полностью освобождается от покрытия общих убытков.

Часто в договоре опускается вопрос о порядке раздела общего имущества при прекращении СД. Если участники договора предполагают возвратить свое имущество в полной мере- должно быть указано в договоре, если нет - имущество может быть распределено между участниками пропорционально их вкладам, и внесений можно получить только часть имущества в объеме своей доли.

При проверке руководителя проверяют наличие отдельного учета основной (своей ) деятельности и СД. На счетах денежных средств тоже должна быть аналитика.

( стр. 13-15 )

Аналитические счета к счетам 50,51 и т.д.

Документ по вопросам учета — Письмо МФ РФ от 24.01.94 № 7 “ Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности “ + Положение о бух.учете и отчетности и т.д.

Неободимо вести отдельные учетные регистры.

При совместной деятельности ( СД ) используется не только счет 78.

Руководитель открывает счет 96 “ Целеое финансирование и поступления “/ субсчет “ Общая долевая собственность по СД “.

Поступление средств — по К-ту, корреспонденция со счетами средств ( 01,04,12,41,50,54,52 ).

Внесение имущественных взносов отражается через счета реализации ( 46,47,48 ), а результат этих счетов — через 06 или 58.

Д-т 06 ( 58 ) К-т 78 “ Расчеты с дочерними ( зависимыми ) обществами “.

Денежная оценка вкладов — по согласованию товарищей.

Если балансовая оценка отличается от согласованной, то положительные разницы списываются на счет 87 “ Добавочный капитал “, а отрицательные — на счет 81 “ Использование прибыли “.

Руководитель СД — все поступления отражаются через 96 счет, передающие — через счета реализации.

Если в договоре предусмотрено, что имущество не возвращатся, то используется не 06 ( 58 ) счет, а счет 88 “ Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток ) “, субсчет “ Безвозмездная передача ценностей “ — не предусматривается и выплата денежной компенсации.

При проверке реальности получения взносов должны быть представлены либо авизо об оприходовании имущества, либо накладные + платежные поручения, выписки банка ( денежные средства ) + квитанция к ПКО.

Лимит наличных расчетов — 2 млн.руб. по одному платежу ( между юридическими лицами ).

Ведение всех расчетов производится через счет 78 субсчет “ Расчеты по СД “.

Руководитель ведет аналитический учет по участникам на всех счетах.

Сумму задолженности руководитель отражает по Д-ту 78, свою задолженность — по К-ту 78.

Участники отражают задолженность руководителя по Д-ту 78,свою задолженность — по К-ту 78.

Если создано или приобретено имущество — отражается в сумме фактических затрат.

Если участник несет затраты по СД и они засчитываются в качестве взноса в общее имущество ( должны быть в рамках договора ) — о затратах сообщается в письменной форме руководителю.

Доходы по СД и затраты учитываются отдельно ( Положение о составе затрат ).

Д-т 46 К-т 80 — прибыль от реализации продукции.

Д-т 47,48 К-т 80 — прибыль от прочей реализации.( у руководителя ).

Далее распределяется прибыль :

Д-т 81 К-т 78 — начисление прибыли участникам.

Д-т 78 К-т 50,51 — перечисление прибыли.

Прибыль распределяется до налогообложения.

С 1 января 1996г Федеральный закон “ О внесении изменений и дополнений в закон РФ “ О налоге на прибыль “ — руководитель ежеквартально обязан сообщать каждому участнику и НИ о доле прибыли, причитающейся каждому участнику СД.

Участники получают прибыль:

Д-т 78 К-т 80 ( обоснование — ежеквартальный отчет руководителя ).

При получении :

Д-т счетов денежных средств К-т 78.

Убытки распределяются между участниками через счета 81,88.

Д-т 81 ( 88 ) К-т 78.

Покрытие убытков : Д-т 78 К-т счетов денежных средств.

Необходимо проверить, на какой срок заключен договор о СД.

Если срок истек — должен быть оформлен возврат взносов участников ( у Руководителя ) и их получение ( у участников ):

Д-т 96 К-т денежных средств

46,47,48 --имущество.

Разница по 46,47,48 отражается через счет 78.

Проверка налогообложения при Сд ( налог на прибыль, налог на имущество )

Налог на прибыль — Руководитель перечисляет до налогообложения. Прибыль участников СД зачисляется во внереализационные доходы и включается в валовую прибыль.

Проверить наличие этих операций по налогообложению ( только после завершения расчетов по налогам можно опять вкладывать средства в СД ).

Налог на имущество — уплачивает участник СД в зависимости от стоимости имущества, которое является объектом налогообложения.

Проверить оприходование имущества и соответствие договору.

НДС — средства, полученные для СД, НДС не облагаются.Средства, переданные для СД, НДС не облагаются. Не облагается доля прибыли каждого из участников. Если происходит реализация продукции, работ и услуг — то облагается НДС в обычном порядке.

Остальные налоги платит Руководитель ( налог на пользователей автодорог с объема реализации ) — серьезныеобязанности по предоставлению расчетов в НИ, несет ответственность по неуплате.