Вопрос 4. Элементы свк.

СВК - сов-сть орг. структуры, методик и процедур, принятых рук-вом экон. субъекта в кач-ве средств для упорядоченного и эффективного ведения хоз. деят-сти, кот. включвает организов. собств. силами надзор и проверку : а) соблюд. требов. зак-ва б) точности и полноты документации БУ в) своевременности подготовки достоверной бух.отч. г) предотвращ. ошибок и искажений д) исполн. приказов и распоряж. е) обеспеч. сохранности имущ-ва орг-ции. Цели СВК обусловлены принципами : а) реальности; б) санкционирования; в) полноты; г) адекватной оценки; д) классификации(разнес. по счетам); е) учетного периода; ж) суммирования и обобщения. Задача аудитора - исследовать элементы СВК клиента и убедиться в их фактич. использовании. Для этого : 1) Предыд. опыт 2) Опрос персонала 3) Изучение инструкций 4) Исследов. хоз. деят-сти. Понимание аудитором СВК должно быть задокументировано : 1. Описат. отчет 2. Блок-схема 3. Анкета внутрихоз. контроля. В Российском стнадарте использ. 3 степени градации надежности СВК : выс, ср. низ. - опред. методом экспертной оценки. Для оценки СВК анализируются следующие стороны ФХД экон. субъекта - знакомство с системой учета : 1. Учетная политика и принципы ведения БУ 2. Орг. структ. подразд, ответств. за ведение БУ 3. Распред. обязанн. и полном. между работниками 4. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отраж. хоз. операции 5. Отраж. операций в регистрах БУ 6. Роль и место ЭВМ в учете 7. Критические области учета 8. Средства контроля.

Элементы СВК : а) надлежащая система БУ; б) контрольная Среда (стиль и принципы управления; организ. структ. экон. субъекта; распредел. отв-сти и полномочий; осуществл. кадровая политика; порядок подготовки бух. отч-сти для внешних пользователей; осуществл. внутр. управл. учета;. соблюдение ФХД требованиям зак-ва); в) отдельные средства контроля. Оценка СВК проводится в 3 этапа : общее знакомство с СВК; первичная оценка надежности; подтверждение достоверности оценки СВК.

Билет 18. Вопрос 1. Дата подписания аудиторского заключения (продолж.). Ауди. организация должна достичь уверенности в том, что все существ. обст-ва и события, кот. подлежат отражению в бух. отчетности, вплоть до даты подписания ауд. заключения, должным образом ею определены, оценены и проверены.. Следует оценить также неопределенные обязательства - потенциальные будущие обязательства не на точно известную сумму : а) незаконченный судебный процесс, связ. с возм-стью сущ. расходов экон. субъекта; б) разногласия с налог. органами по поводу уплаыт налогов; в) гарантии кач-ва продукции; г) гарантии по обяз-вам 3-ей стороны; д) другие обязательства. Неопред. обяз-ва должны быть отражены в итоговой части ауд. заключения и в письм. информации (отчете) аудитора рук-ву экон. субъекта по итогам аудита в той степени, в кот. позволяют знания о них,и с учетом мнения юристов относительно возможного исхода дела. Для оценки сущ. событий и неопред. обяз-в ауд. орг-ция вып. ряд процедур : а) опрос рук-ва субъекта по поводу обяз-в; б) изучение инфо о претензиях налоговых органов; в) анализ хар-ра юрид.услуг, оказыв. субъекту; г) получение сведений от юриста, представл. интересы экон. субъекта, о ходе судебных процессов и друг. конфликтов с 3-ми сторонами.д) другие процедуры. Вообще : ауд. орг-ция не несет отв-ст за события, произошедшие после даты подписания АЗ о бух. отчетности, она не обязана проводить спец. исследований и работ для выявления и анализа таких событий по заверш. аудита. Отве-сть за информир. аудитора о этих осбытиях несет рук-во экон. субъекта, но есть 2 варианта : до предоставления бух. отчетности пользователям, тогда : обсуждение проблем с руководством, если влияние существенно, то аудитор должен потребовать внести изменения в отчетность. Если клиент решит, что изменения будут внесены после даты составления отчетности, то аудитор обязан проконтролировать поправки и подготовить новое заключение со ссылкой на старое. Если клиент не хочет делать поправки, то аудитор : а) письменно уведомл. эк. субъект об этом факте; б) переносит на рук-во экон. субъекта всю отв-сть за последствия этого решения. 2 вариант : после предоставления бух. отчетности пользователям. Аудитор обсуждает проблемы с рук-вом клиента. Если рук-во ене примет мер по исправлению ошибок, то аудитор : а) письменно уведомляет; б) переносит всю отв-сть за решение на рук-во; в) рассматривает вопрос об информировании пользователей об этих существ. обстоятельствах.

Вопрос 2. Оформление результатов работы эксперта. Эксперт - не состоящий в штате аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области по определенному вопросу, отличным от БУ и аудита и дающий по соглашению с ауд. орг-цией заключение по такому вопросу. Эксперт должен иметь : а) соотв. квалификацию (подтвержд. квалиф. аттестат, лицензия. диплом); б) соотв. опыт и репутацию в деят-сти; в) не должен быть в зависимости от экон. субъекта. Берется эксперт с согласия эконом. субъекта, если отказ, то не будет БПАЗ. Договор оказания экспертных услуг включает : а) цели и объем работы эксперта; б) описание конкретных вопросов; в) описание взаимоотношений эксперта с эконом. субъектом; г) конфиденц. инфо экон. субъекта; д) сведения о предпол. и методах, использ. в работе эксперта.; е) форма и содержание заключения эксперта.

Эксперт отражает рез-ты своей работы в виде заключения. Оно должно быть полным и подробным, чтобы др. эксперт мог им воспользоваться. В заключении отражаются : вводная часть ( наименов. эк. субъекта, работы, сведения об эксперте, дата поступл. и наименов. материалов на исследование; обстоят-ва аудита, имеющ. знач. для дачи заключ., вопросы, решаемые экспертом.) Исследовательская часть (методы исследований, обоснований принятых предположений, нормативка; экспертная оценка рез-тов). Выводы - ответы на поставленные вопросы. Заключение подготавливается на бумажном, машинном или ином носителе по договренности с возм-стью архивации. Делается оно в 2-х экземплярах, 1- у экон. субъекта, 2- у аудитора. Обязат. реквизиты заключения : наимнование, дата, личная подпись, печать эксперта. Заключение входит в РД аудитора. отв-сть за АЗ остается на аудиторе. Если есть серьезные несоответствия между данными эксперта и клиента или рез-ты работы эксперта необоснованны, то могут быть применены другие процедуры. Аудитор может не дать БПАЗ, если : невозможно получить заключение эксперта; в наличии существ. неуверенность эксперта в оценке исследованных обст-в; неразрешенные разногласия между экон. субъектом, аудитором и экспертом.

Вопрос 3. Предварительные границы существенности ошибки.В ходе проверки аудитор оценивает, какя ошибка является наиб. существенной. Общая схема оценки существенности : 1) Предварит. суждение о сущ-сти сегмента отч-сти и отч-сти в целом. 2) Выявление в ходе аудита ошибки сегмента и отч-сти в целом 3) Сравнение прдварит.суждений и выявленных ошибок.

Вопрос 4. Критерии, по которым отчетность экономических субъектов подлежит обязательной аудиторской проверке. По Постановл. № 1355 от 7.12.94. 1) По ОПФ - ОАО; 2) По виду деят-сти : кредитные учрежд; страх. орг-ции и общ-ва взаим.страх.; инвестиц. институты (фонды, холдинговые компании); внебюджетные фонды; благотворит. фонды, друг. эконом. субъекты - по нормативке; 3) Источники формирования УК - есть доля, принадлеж. иностр. инвесторам; 4) Фин. показатели : выручка от реал-ции > 500000 min; усмма активов > 200000 min за год. Помимо этого подлежат обязат. проверке АО : 1) Для подтв. достов. год. бухг. отчетности. 2) Для подтвержд. документов, прилаг. к проспекту эмиссии ЦеБу АО. 3) Для подтверждения годового отчета по ЦеБу АО. 4) По требованию акционеров, совокупная доля в УК более 10% - инициативный. Еще вариант - экон. субъект хочет стать пайщиком (акционером) вновь создаваемого КБ - нужна ауд. отчтеность за 2 последних года. Такж е - для подтвержд. использования ОС и ОбС для произв. пр-ции, импортируемой предприятиями с иностр. инвестициями. По поручению гос. органов.

Билет 19. Вопрос 1. Стандарты аудита. Общепринятые стандарты аудита делятся на : Общие (1. Должная подготовка и опытность аудитора. 2. Независисмая позиция от клиента. 3. Профессиональная тщательность); Стандарты работы на объекте (1. Правильное планирование и контроль. 2. Понимание СВК. 3. Достаточное количество свидетельств); Стандарты заключений (1. Согласуется ли отчетность с GAAP. 2. Обстоятельства, при которых не соблюдается GAAP. 3. Достаточность информации.4. Выражение мнения о финансовой отчетности в целом). В Великобрит. стандарты разраб. Совет по ауд. практике. Аудит также регулируется законом о компаниях 1985 (обяз-сть аудита в ОАО, право доступа аудитора к бух. записям, оформление заключения). Стандарты разрабатывает МКАП, они могут приниматься : 1) Как базовые при разработке национальных (Ind, Ned, Aus) 2) Без изменения в качестве национальных (Cyprus, Niger) 3) К сведению (USA, GBR, Can).Сейчас разраб. около 30 м/н стандартов : планирование, контроль качества работы аудитором, аудиторская выборка, аудит в системе КОД и др.

Вопрос 2. Подтверждающий аудит, его отличие от системно-ориентированного. + б. №12. В зав-сти от целей проведения ауд. проверки на п/п выделяют : 1) фин. отчетность ; 2) налог. отчетность; 3) производств. отчетность (управленческую). В связи с этим : 1) Аудит на соответствие (подтверждающий) 2) Системно (проблемно) - ориентированный 3) Операционный. Подтверждающая стадия хар-лась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хоз. операцию, параллельно с бухгалтером создавал собств. учетные регистры. Сист-ориентир. - наблюдене систем, которые контролируют операции. Аудиторы проводят экспертизу на основе внутр. контроля.

Вопрос 3. Аудиторский риск : взаимосвязь компонентов. АР - субъективно определ. аудитором вероятность признать по итогам аудит. проверки, что отчетность может содержать невыявленные существ. искажения после подтвержд. ее достоверности или признать, что она содержит существ. искажения, когда на самом деле их нет. 3 компонента : 1. Вхриск 2. Риск средств контроля 3. Риск необнаружения. Оценка рисков должна быть не менее, чем в 3 градации : высокий, средний, низкий. По желанию ауд. фирмы могут оценивать в колич. пок-лях, %. баллах.

ВХР - субъективно определ. аудитором вер-сть появл. существ. искажений в дан.бух. счете, статье баланса, 1-типной группе операций, отчетности в целом до момента прохождения данных этапа внутреннего контроля. Хар-т степень подв-сти существ. ошибкам сегментов учета и отч-сти в целом. Оценка произв-ся на этапе планирования. Приним. во внимание след. факторы (в отношении баланса и отчетности): экон.сост. отрасли, особенности деят-сти п/п, периоды его развития, честность, опыт и квалиф-цию персонала, возм-сть внешнего давления на рук-во, источники кред-ния деят-сти. При оценке риска принимаются во внимание (в отношении конкретных счетов учета и 1-типных групп хоз. оопераций): а) счета, для к-рых. хар-ны ошибки; б) счета, хар-ся злоупотреблением; в) высок. квалиф. исполнителя - сложные хоз. операции; г) операции, основанные на субъективном мнении исполнителей; д) редкие, нестандартные , неурегулир. зак-вом операции.

КР - вероятность того, что существ. на п/п регулярно применяем. СВК не будет своевр. обнаружив. и исправл. нарушения, являющ. сущ-ными по отдельности или в сов-сти и препятствовать возникнов. таких нарушений. Характеризует степень надежности СВК. Изучение СВК - в 3 этапа. Для оценки риска - спец.ауд.процедуры - тестирование средств контроля : 1. опрос компетентных работников. 2. проверка документов, записей, сообщений 3. наблюдение (в отнош. контр. моментов, не зафикс. документально) 4. повторное выполнение, использ. данных других процедур. Задачи тестирования : убедиться в надежности и постоянстве эффективности СВК. Возможн. ошибки СВК обусловл. : а) кратковрем. заменой учетного работника; б) повыш.активностью п/п в отд. периоды.

РН - субъективно опред. аудитором вероятность того, что примен. аудитором в ходе проверки ауд. процедуры не позволят обнаружить реально существ. нарушения, имеющ. существ. характер по отдельности или в совокупности. Это пок-ль эф-сти и кач-ва работы аудитора, зависит от порядка проведения конкр. проверки, квалифик. аудиторов и их степени знакомства с деят-стью проверяем. эконом. субъекта. На основе оценки ВХР и КР аудитор должен опред. РН и минимизировать его. Сущ. обр. связь между РН и комбинацией ВХР и КР : высокие значения ВХР и КР обязывают аудитора организов. проверку так, чтобы снизить РН и довести АР до приемлемого уровня. Чтобы снизить РН : а) модификация ауд. процедур по кол-ву и сути; б) увелич. затр. врем. на проверку; в) повышение объемов ауд. выборок. Для снижения АР : а) избежание риска; б) доп. инфор; в) страхование. ГранСущ >, значит объем выборки <, РН>, АР<.

Вопрос 4. Методы получения аудиторских доказательств. Для обоснов. выраж своего мнения о достоверности бух. отчетности аудитор должен получить достат. для этого ауд. док-ва на основе ауд.процедур: а) детальная проверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам; б) аналитическая процедура; в) проверка (тест) средств внутреннего контроля. Кол-во инфо для составл. заключ. о достоверности бух. отч. не регламентируется, определяется аудитором. Аудиторские доказательства могут быть : 1. Внутренние (инфо от эконом. субъекта в письм. виде) 2. Внешние (инфо от 3-ей стороны в письм. виде по запросу аудитора) 3. Смешанные (инфо от эк. субъекта в письм. или устном виде, подтвержд. 3-ей стороной в письм. виде.). Наиб. ценны - внешние, затем - смешанные, внутренние. Ауд. док-ва должны быть достаочными и достоверными. Достаточность опред-ся на основе оценки СВК и величины АР. Источники аудиторских док-в : а) первичка эк.субъекта и 3-их лиц; б) регистры БУ экон. субъекта; в) рез-ты АФХД экон.субъекта; г) устные высказыв. сотрудников эк. субъекта и 3-их лиц; д) сопоставление док-тов эк. субъекта и с док-тами 3-их лиц; е) рез-ты инвентаризации имущ-ва; ж) бух. отч-сть. Достаточность ауд. док-в зависит от : а) достоверности (насколько док-ва достойны доверия и правдоподобны); б) достаточности (размер ауд. выборки, метод отбора); в) своевременности(дата сбора док-в). По стандарту достаточность опред-ся факторами : а) степень ауд. риска; б) наличие свид-в от независим. источника; в) получение ауд. док-ва на основе данных СВК; г) получение инфо в рез-те самост. анализа или проверки ауд. орг-ции; д) получения ауд. док-в в форме документов и письм показаний; е) возм-сти сопоставл. выводов. Методы получения док-в (виды аудит. процедур) : 1) Проверка арифметиченских расчетов клиента (пересчет); 2) Инвентаризация ; 3) Проверка соблюдения правил учета отдю хоз. операций; 4) Подтверждение; 5) Устный опрос персонала, рук-ва экон. субъекта и независ. 3-ей стороны.6) Проверка документов 7) Прослеживание 8) Аналитические процедуры 9) Подготовка альтернативного баланса.(напр. сырья и мат-лов по нормам на 1 ед. продукции).

Билет № 20. Вопрос 1. Предпосылки возникновения аудита. 1. Отделение собственников от управления (форма АО) 2. Развитие рынка ценных бумаг.