7.5. Себестоимость продукции: виды и смета затрат

Издержки или себестоимость? В современной практике хозяйствования вместо «издержек производства» сплошь и

338

рядом используется другое понятие — «себестоимость» (дос­ловный перевод с немецкого — das Selbstkosten).

В белорусской практике хозяйствования есть вообще новейшая тенден- ' ция два данных понятия рассматривать как синонимы.

Однако все же есть смысл обратить внимание на наличие между ними существенных отличий:

а) если в рамках издержек производства допускаются рассуждения о возможности выделения внешних и внутрен­ них затрат, то понятие «себестоимость продукции» не при­ знает подобных исключений. В структуре себестоимости строго и последовательно учитываются те виды затрат, ко­ торые предусмотрены нормативной базой хозяйствования (положения, инструкции и т. п.)- Себестоимость всегда име­ ет выражение в денежной форме;

б) если при анализе издержек производства выделяются постоянные и переменные издержки, то в рамках себестоимо­ сти на первое место выдвигается анализ прямых и косвенных затрат. Это важно для современного производства, характе­ ризующегося выпуском продукции разных видов;

в) себестоимость продукции, в отличие от издержек произ­ водства, выступает как текущие затраты предприятия, которые связаны не только с производством, но и с реализацией гото­ вой продукции. В таком случае речь идет о «себестоимости произведенной» и «себестоимости реализованной» продукции;

г) в себестоимость выпускаемой продукции не включают­ ся издержки, связанные с содержанием социальной инфра­ структуры предприятия, т. е. внепроизводственных подразде­ лений (детские сады, поликлиники, общежития рабочих и специалистов, клубы и т. п.), а так же некоторые виды бан­ ковских процентов, компенсируемые за счет прибыли;

д) в себестоимость выпускаемой продукции включаются предусмотренные законодательством страны отчисления на социальное страхование, затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянии, взносы по обязатель­ ному медицинскому страхованию работающих и др.;

е) при расчете себестоимости следует учитывать не толь­ ко цены приобретения факторов производства (исходя из до-

339

говоров и т. д.), но и цены, фактически складывающиеся на рынке факторов производства.

Таким образом, себестоимость продукции, в отличие от издержек производства, имеет конкретное практическое зна­чение, охватывает затраты предприятия, связанные с реализа­цией готовой продукции. Перечень затрат, относимых на се­бестоимость продукции, строго определяется в специальных нормативных документах. За корректностью исчисления себе­стоимости выпускаемой продукции всегда внимательно сле­дят соответствующие органы контроля.

Себестоимость выступает в качестве исходной базы для формирования цены предложения, оказывает непосредственное влияние на получение предприятием прибыли и формирование соответствующих фондов развития. Не удивительно, что пока­затели себестоимости выпускаемой продукции постоянно исполь­зуются при оценке уровня эффективности производства, качества менеджмента и маркетинга на предприятии (см. главу 14).

Системный анализ себестоимости выпускаемой продук­ции и ее непрерывное снижение — одно из основных условий повышения эффективности современного производства.

Виды себестоимости. В зависимости от уровня возникно­вения текущих затрат различают:

а) цеховую себестоимость;

б) фабрично-заводскую, или производственную, себесто­ имость;

в) полную себестоимость выпускаемой продукции.

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха, связанные с изготовлением продукции. Цеховая себестоимость включает расход сырья и материалов (за минусом возврата отходов), заработную плату основных рабочих, а также цехо­вые расходы (зарплата вспомогательных работников, служа­щих и ИТР; стоимость всех видов потребленной энергии, рас­ход инструментов, амортизация) и прочие расходы по цеху.

Фабрично-заводская себестоимость показывает, во что обошлось предприятию изготовление определенного объема продукции. Количественно она равна сумме цеховой себесто-

340

имости (прямые расходы) и части общезаводских расходов (расходы по управлению предприятием, амортизация и теку­щий ремонт зданий общезаводского назначения).

При расчете фабрично-заводской себестоимости конкретного вида вы­пускаемой продукции возникает проблема определения той части общезавод­ских расходов, которую следует включить в состав себестоимости данного вида продукции

Полная себестоимость выпускаемой продукции есть сум­ма фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов, связанных с реализацией продукции (стоимость тары, приобретенной на стороне, отчисления сбытовым орга­низациям), а также непроизводственных расходов (потери от брака, недостача и порча материалов и готовой продукции).

В зависимости от задач планирования и управления пред­приятием могут выделяться и анализироваться такие разновид­ности себестоимости: себестоимость валовой, товарной и ре­ализованной продукции; себестоимость сравнимой продукции; себестоимость единицы продукции и т. п.

Различают также плановую, расчетную и фактическую себестоимость (16, стр. 204). Превышение фактической себес­тоимости над плановой свидетельствует об ухудшении рабо­ты предприятия.

Смета затрат на производство. Чтобы определить затра­ты живого труда и труда овеществленного (капитала), состав­ляется смета затрат.

Смета затрат позволяет распределить затраты по эконо­мическому содержанию, установить объем участия каждого фактора производства (основного капитала, оборотного капи­тала, рабочей силы и т. п.) в формировании себестоимости продукции, рассчитать долю того или иного элемента в общих затратах на производство (см. рис. 7.7).

Такая поэлементная классификация затрат предусматри­вает распределение текущих затрат по следующим элементам:

а) «Сырье и основные материалы», за вычетом возврат­ ных отходов;

б) «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты»;

в) «Вспомогательные материалы»;

341

Рис. 7.7. Классификация текущих затрат предприятия

г) «Топливо»;

д) «Энергия»;

е) «Заработная плата»;

ж) «Отчисления на социальное страхование»;

з) «Амортизация основного капитала»; и) «Расходы по ремонту»;

к) «Прочие затраты» (гарантийный ремонт, аренда, коман­дировочные расходы).

По некоторым оценкам в структуре себестоимости промышленной продук­ции в Республике Беларусь расходы на материалы составляют 60-65%, оплата труда — 12-15%, отчисления на социальные нужды — 4,5-5,0 %; амортизация — 3-6%, прочие затраты 10-14%, налоги, включаемые в себестоимость, — 10-18%.

В зависимости от удельного веса отдельных элементов в суммарных затратах различают трудоемкое (высокая доля расходов по оплате труда), матершлоемкое, энергоемкое и фондоемкое производство.

Группировка затрат по элементам позволяет рассчитать фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной про­дукции, определить основные направления ее снижения.

Фабрично-заводская себестоимость валовой продукции (Свп) определяется по формуле:

342

'где Зпр — смета производственных затрат или текущие зат­раты на производство; Зн — затраты, которые не включают­ся в состав валовой продукции; РБП — прирост или сокраще­ние расходов будущих периодов.

где НЗП — изменение остатков незавершенного производства. Полная себестоимость товарной продукции определяет­ся (Стп) по формуле:

Фабрично-заводская себестоимость товарной продукции (Ст) определяется по формуле:

где ВПР — внепроизводственные расходы предприятия.

Группировка затрат по статьям (калькуляция). Конечно, никто не отрицает важность информации о смете затрат на производство продукции, т. е. о складывающихся текущих затратах, связанных с производством определенного объема продукции. Но в процессе экономического анализа важно ус­тановить не только объем, но и место возникновения затрат, удельный вес затрат, приходящийся на основное и вспомога­тельное производство. Кроме того, необходимо постоянно кон­тролировать себестоимость не только всего выпуска, но и отдельных видов продукции (см. таблицу 7.3).

Для решения таких задач используется группировка зат­рат по отдельным статьям, т. е. составляется калькуляция.

Примечание. Затраты на основные материальные ресурсы (сырье, матери­алы, топливо и энергию) устанавливаются по нормам расхода и соответствую­щим ценам с учетом расходов по их доставке на территорию предприятия.

Затраты, связанные с заработной платой производственных рабочих (сдель­щиков), рассчитываются на основе нормированной трудоемкости изделий и установленных сдельных расценок. Повременная зарплата определяется исхо­дя из общей численности производственных рабочих-повременщиков, фонда их заработной платы и запланированного объема выпуска данной продукции.

Цеховые и общезаводские расходы определяются по смете затрат и путем отнесения затрат на единицу продукции. В цеховые расходы входят заработ­ная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и

343

Таблица 7.3. Группировка затрат по статьям и их общая характеристика

Статьи	По с за	оставу трат	По с отне себес! про	;пособу :ения на гоимость дукции	По объему произ­водства продукции
затрат	про­стые	ком­плекс­ные	пря­мые	косвен­ные	пропор- непро-циональ- порцио-ные нальные
Сырье и материалы	+		+		+
Покупные комплек­тующие изделия и полуфабрикаты	+		+		+
Возвратные отходы	+		+		+
Топливо и энергия на технологические цели	+		+		+
Основная заработ­ная плата производ­ственных рабочих	+		+		+
Дополнительная заработная плата	+		+		+
Отчисления на соци­альное страхование	+		+		+
Расходы на освое­ние и подготовку производства		+	+		+
Износ инструментов и приспособлений		+	+		+
Расходы по экс­плуатации и со­держанию обору­дования		+		+	+
Цеховые расходы		+		+	+
Общезаводские расходы		+	+		+
Потери от брака		+	+		+
Прочие производ­ственные расходы		+		+	+
Внепроизводствен-ные расходы		+		+	+

текущий ремонт зданий и сооружений, инвентаря, на рационализацию и изоб­ретательство, охрану труда и т. д

По составу затрат статьи калькуляции себестоимости делятся на простые (определяются путем умножения одной ве­личины на другую) и комплексные (состоят из ряда элементов).

По способу отнесения на конкретный вид продукции зат­раты могут быть прямыми и косвенными (см. таблицу 7.3).

Прямые затраты имеют строго целевое назначение, вклю­чаются в себестоимость с помощью метода прямой оценки (например, кожа для изготовления перчаток, трикотажное по­лотно для шитья одежды и т. п.). Косвенные затраты связаны с функционированием всего цеха или предприятия. Между различными видами производств или изделий они распределя­ются пропорционально тому или другому используемому по­казателю (например, зарплата основных рабочих, фонд машин­ного времени т. п.).

В зависимости от влияния изменения объема выпуска про­дукции затраты делятся на постоянные (условно-постоянные, непропорциональные) и переменные (условно-переменные, про­порциональные).