- •Содержание
- •Глава 1. Теоретические аспекты организации учета денежных средств в кассе и расчетов с подотчетными лицами
- •1.1. Бухгалтерский учет денежных средств в кассе
- •1.2. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
- •Глава 2. Аудит учета денежных средств в кассе и расчетов с подотчетными лицами
- •2.1. Аудит учета денежных средств в кассе
- •2.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- •Первичные документы по видам расходов
- •Глава 3. План аудиторской проверки учета денежных средств в кассе и расчетов с подотчетными лицами
- •Заключение
- •Список литературы
Глава 2. Аудит учета денежных средств в кассе и расчетов с подотчетными лицами
2.1. Аудит учета денежных средств в кассе
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.
Задачами аудита кассовых операций является:
проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций; контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.[7, 56]
На больших предприятиях данная проверка является очень трудоемкой, в связи с наличиием большого количества операций с денежными средствами, хотя сама процедура аудита проста, но требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.
В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.
При проведении аудиторских проверок аудит кассовых операций в любом случае осуществляется в обязательном порядке и сплошным методом.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.
До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита.
На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:
Сколько касс в организации;
Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:
Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.
Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;
Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.
Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.
Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;
Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
Сколько расчетных счетов у организации;
Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации [8, 269].
При проведении проверки кассовых операций аудитор обязан руководствоваться нормативными документами, которыми являются в данном случае:
Федеральный закон от 06.12.2011№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104;
Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ с банкнотами и монетой банка России на территории РФ от 12.10.2011 г. № 373-П;
Положение Банка России от 5.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997;
Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88;
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.
Источниками информации аудита кассовых операций являются:
Приходные и расходные кассовые ордера;
Отчеты кассира;
Оправдательные документы (заявления, доверенности);
Кассовая книга;
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
Авансовые отчеты;
Выписки банка;
Приказ или распоряжение об установленном лимите остатка денег в кассе;
Чековые книжки;
Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
Договоры о материальной ответственности;
Документы по ККМ;
Книги кассира-операциониста;
Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей
Учетные регистры (журнал-ордер № 1 и Ведомость №1 по учету кассовых операций), при автоматизированной форме учета – расшифровка по сч. 50;
Приказы руководящего органа;
Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
Учетная политика в части документооборота.
Главная книга;
Баланс предприятия;
Отчет о движении денежных средств
Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:
Наличие приказа о назначении кассира (либо отдельный человек, либо по совместительству)
Договор о материальной ответственности
Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
Проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов и т.п.);
Проверка правильности документального оформления операций;
Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
Проверка соблюдения кассовой дисциплины;
Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
Оформление результатов проверки.
При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.
Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.
По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.
Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.
Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса.
В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.
Прибыв на место проверки, аудитор, в случае аудита текущего отчетного периода, может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Такого мнения придерживаются большинство специалистов, особенно имеющих опыт ревизорской деятельности.
Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.
При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.
Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки [10, 221].
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:
обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
застрахована ли касса организации;;
соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.
При проверке соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе предприятий аудитору должны предоставить приказ или распоряжение об установленном в организации лимите остатка наличных денег в кассе. Лимит устанавливается ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.
Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита. В ходе аудита надо провести проверку на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита денежных средств:
отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен»;
отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;
отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Процедуры аудита кассовых операций.
Процедура 1. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости (или Главной книги) по счетам денежных средств с данными бухгалтерского баланса по строке «Денежные средства» бухгалтерского баланса отражается остаток денежных средств на конец отчетного периода (табл. 2).
Таблица 2.
Номер субсчета счетов 50, 51, 55 |
Название субсчета |
Сальдо на начало (дебетовое) |
Дебетовый оборот за период |
Кредитовый оборот за период |
Сальдо на конец (дебетовое) |
Изменения за отчетный период (разница между данными на конец и начало периода) |
Краткое объяснение изменений |
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого по счетам 50, 51, 55 |
|
— |
|
— | |||
Итого по данным строки бухгалтерского баланса |
|
|
|
| |||
Отклонения |
|
— |
|
— |
Процедура 2. Сопоставление сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам
Наименование банка — держателя счета |
Номер счета |
Сумма на 31.12.2005, тыс. руб. |
Примечания | ||
По данным учета |
По данным выписки банка |
Расхождение | |||
|
|
|
|
|
|
Процедура 3. Подтверждение суммы денежных средств в иностранной валюте на конец отчетного периода (табл. 4) [7, 59].
Таблица 4.
СП |
Номер счета |
Валюта счета |
Сумма в валюте |
Курс Банка России |
Сумма в руб. |
Расхождение, руб. | |
по расчету |
по данным клиента | ||||||
|
|
|
|
|
|
|
|