3.7.2. Учет выбытия основных средств при их продаже

Первичными документами, подтверждающими продажу, основных средств, являются:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1 б) с приложением договора купли-продажи;

• счет-фактура на проданный объект основных средств;

• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией основных средств; ^

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.

При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния. Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна включать сумму НДС, так как операции по продаже основных средств подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж. В общем случае налоговая база при реализации объекта основных средств определяется как рыночная стоимость этого объекта без включения в нее суммы НДС.

Учет расчетов с покупателями основных средств ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Поступления от продажи объектов основных средств относятся к прочим доходам. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с продажей объекта основных средств, относится к прочим расходам.

При продаже основных средств составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

—на продажную стоимость объекта основных средств согласно договору купли-продажи;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по НДС»

- на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из продажной стоимости объекта основных средств;

Дебет сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства»

- на первоначальную стоимость проданного объекта основных средств;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»

—на сумму амортизации, начисленной по объекту основных средств к моменту продажи;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет 01-2«Выбытие основных средств»

на остаточную стоимость проданного объекта основных средств;

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 70 « «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

- на сумму расходов, связанных с продажей объекта основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.);

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от продажи;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— на сумму убытка от продажи.

В налоговом учете расходы, связанные с продажей амортизируемого имущества (в том числе объектов основных средств) уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Организация вправе уменьшить доходы от реализации основных средств на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей. В состав этих расходов включаются остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с продажей. Если остаточная стоимость объекта основных средств с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от реализации, то разница между этими величинами признается убытком организации, также учитываемым в целях налогообложения прибыли. Полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Пример

Организация продает автомобиль. Первоначальная стоимость - 134 000 руб., амортизация к моменту продажи - 48 000 руб., цена продажи – 108 560 руб., в том числе НДС – 16 560 руб.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражена продажная стоимость автомобиля (включая НДС)	62	91-1	108 560
2	Отражена сумма НДС от продажной стоимости автомобиля	91-2	68-1	16 560
3	Списана первоначальная стоимость проданного автомобиля	01-2	01-1	134 000
4	Списана сумма амортизации, начисленная по автомобилю к моменту продажи	02	01-2	48 000
5	Списана остаточная стоимость проданного автомобиля	91-2	01-2	86 000
6	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи автомобиля	91-9	99	6 000
7	Получена оплата за проданный автомобиль (включая НДС)	51	62	108 560