3.7.1.Учет ликвидации основных средств

В случае ликвидации основных средств по причине полного физического или морального износа организация несет связанные с этим затраты и получает доходы. К затратам по ликвидации основных средств относится заработная плата, начисленная за работы по демонтажу основных средств, отчисления на социальные нужды с этой заработной платы, оплата услуг сторонних организаций. К доходам при ликвидации основных средств относится стоимость полученных при этом и оприходованных материальных ценностей.

На счетах бухгалтерского учета кроме приведенных выше делаются следующие записи:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 70 « «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

- на сумму расходов, связанных с ликвидацией основных средств;

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

- на рыночную стоимость запасных частей и вторичного сырья;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

на сумму убытка от ликвидации основных средств.

В налоговом учете согласно п.п.13 ст.250 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации основных средств, относятся к внереализационным доходам.

В соответствии с п.п.8 п.1 ст. 265 НК РФ все расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества) признаются внереализационными расходами.

Ликвидация основных средств относится к операциям, которые не признаются объектами налогообложения по НДС. Поэтому при списании физически изношенных или морально устаревших основных средств объект налогообложения по налогу на .добавленную стоимость не возникает.

Пример

Организация приняла решение о ликвидации станка из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования.

Первоначальная стоимость станка – 326 000 руб.

На момент списания станка по нему была полностью начислена амортизация в сумме 326 000 руб.

За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата – 2 500 руб. отчисления на социальное страхование – 650 руб.

При выбытии объекта основных средств были приняты на учет запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 5000 руб.

Составим бухгалтерские проводки

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость станка при его ликвидации	01-2	01-1	326 000
2	Списана сумма амортизации, начисленная по станку на дату списания	02	01-2	326 000
3	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка	91-2	70	2 500
4	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы рабочих	91-2	69	650
5	Приняты к учету запасные части, оставшиеся после списания станка по рыночной стоимости на дату списания	10	91-1	5 000
6	Определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации станка	91-9	99	1 850

Пример

Организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за морального износа до истечения срока его полезного использования. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 167 000 руб. На момент списания объекта амортизация была начислена не полностью и составила 90 000 руб.

За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата – 1 500 руб. отчисления на социальное страхование – 390 руб.

При выбытии объекта были приняты на учет оставшиеся после списания материалы по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 9000 руб.

Составим бухгалтерские проводки

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость объекта ОС при его ликвидации	01-2	01-1	167 000
2	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС на дату списания	02	01-2	90 000
3	Списана недоамортизированная остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС	91-2	01-2	77 000
4	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж объекта ОС	91-2	70	1 500
5	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы рабочих	91-2	69	390
6	Приняты к учету материалы, оставшиеся после списания объекта ОС по рыночной цене на дату списания объекта ОС	10	91-1	9000
7	Определен финансовый результат (убыток) от ликвидации объекта ОС	99	91-9	69 890