- •Введение
- •1. Понятия бюджетов предприятия
- •1.1. Операционный бюджет
- •1.2. Финансовый бюджет
- •1.3. Статический и гибкий бюджеты
- •Вопросы для самопроверки
- •2. Структура затрат предприятия
- •3. Разработка генерального бюджета предприятия
- •3.1. Бюджет продаж
- •Ожидаемый объем продаж предприятия «Альфа» в разбивке по месяцам
- •3.2. Бюджет денежных поступлений от продаж
- •3.3. Бюджет производства
- •3.4. Бюджет прямых материальных затрат
- •3.5. Бюджет погашения кредиторской задолженности за материалы
- •3.6. Бюджет прямых затрат на оплату труда
- •3.7. Бюджет погашения задолженности по оплате труда
- •3.8. Бюджет общепроизводственных накладных расходов
- •3.9. Бюджет коммерческих и управленческих расходов
- •3.10. Бюджет себестоимости продукции
- •3.11. Бюджет запасов на конец периода
- •3.12. Бюджет денежных средств
- •3.13. Прогноз прибылей и убытков
- •3.14. Прогнозный баланс
- •4. Анализ исполнения бюджетов предприятия
- •Сферы компетентности экономиста-аналитика
- •4.1. Анализ исполнения генерального бюджета на основе
- •4.2. Анализ исполнения генерального бюджета
- •4.2.1. Анализ исполнения бюджета продаж
- •4.2.2. Анализ исполнения бюджета себестоимости продукции
- •4.2.2.1. Анализ исполнения бюджета прямых материальных затрат
- •4.2.2.2. Анализ исполнения бюджета прямых затрат на оплату труда
- •4.2.2.3. Анализ исполнения бюджетов общепроизводственных
- •4.2.2.4. Анализ исполнения бюджетов коммерческих
- •4.3. Анализ финансового состояния предприятия
- •Вопросы для самопроверки
- •5. Задачи для самостоятельной работы
- •5.1. Планирование расходов
- •5.2. Элементы бюджета денежных средств
- •5.3. Подготовка бюджета производства
- •5.4. Бюджет прямых материальных затрат
- •5.5. Бюджеты производства и прямых затрат на оплату труда
- •5.6. Генеральный бюджет
- •Активы на 30 сентября
- •Бюджет денежных поступлений от продаж
- •Бюджет погашения кредиторской задолженности за товары
- •Бюджет накладных расходов
- •Бюджет общих расходов
- •Финансовые потребности
- •5.7. Подготовка бюджета денежных средств
- •5.8. Подготовка бюджета денежных средств
- •5.9. Бюджет прямых материальных затрат
- •5.10. Подготовка бюджета денежных средств
- •5.11. Подготовка генерального бюджета
- •Представленный учебный материал может быть расширен за счет разработки более подробных методик расчета планируемых показателей.
Введение
За последние годы в связи с обновлением номенклатуры продукции характер деятельности предприятия изменился. Управление предприятием стало невозможно без эффективного планирования его деятельности и контроля реализации планов. Ускорение организации выпуска новой продукции в современных экономических условиях выступает в качестве важнейшего инструмента удовлетворения запросов потребителей. Ограниченность финансовых ресурсов усиливает роль правильного выбора приоритетов экономической политики. В связи с этим для предприятий становится важным производство различных видов изделий при постоянном освоении новых сфер деятельности. В этих условиях планирование призвано обеспечить процесс производства конкурентоспособной продукции при условии оптимального использования всех ресурсов. Таким образом, в условиях рынка роль планирования предприятиями своей деятельности возрастает. Соответственно, процесс планирования в условиях рынка требует от специалистов предприятия значительных усилий, новых навыков и знаний, а также применения современных подходов и методик.
Содержание учебного пособия охватывает часть дисциплины «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», изучаемой студентами, обучающимися по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Ознакомление с изложенным материалом возможно только при условии предварительного изучения таких дисциплин как: теория бухгалтерского учета, бухгалтерский финансовый учет, экономика предприятия, финансы предприятия.
Логика построения пособия состоит в последовательном отражении основ изучаемого материала: 1) характеризуется бюджетирование как управленческий аспект деятельности предприятия; 2) приводятся основы составления различных бюджетов предприятия; 3) приводится методика анализа исполнения бюджетов; 4) даны примеры для самостоятельного изучения материала по представленной теме.
Знание изложенного в пособии материала необходимо не только студентам − будущим бухгалтерам, аудиторам, аналитикам, но и может оказаться полезным для всех студентов, обучающихся на экономических специальностях.
Цели пособия:
1) ознакомление с составом и краткой характеристикой частных бюджетов предприятия;
2) ознакомление с классификацией затрат в целях составления и анализа исполнения бюджетов предприятия;
3) ознакомление с порядком составления генерального бюджета предприятия;
4) ознакомление с порядком анализа исполнения генерального бюджета предприятия;
1. Понятия бюджетов предприятия
Бюджетное планирование – процесс подготовки отдельных бюджетов по структурным подразделениям организации.
При подготовке бюджета необходимо начать с формулирования его названия и указания периода, для которого он составляется. Бюджет может: 1) содержать либо данные о доходах, либо только о расходах, либо и доходах, и о расходах, которые могут быть не сбалансированы; 2) разрабатываться как в стоимостных, так и натуральных единицах измерения; 3) составляться для организации в целом и для ее подразделений.
Процесс составления бюджета называется бюджетным циклом, который состоит из этапов /13, с.81–82/:
1) определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;
2) собственно планирование;
3) обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;
4) корректировка планов с учетом предложенных поправок.
Бюджеты разрабатываются создаваемым в организации комитетом по бюджету, в который входят все руководители подразделений. Бюджет может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (например, в течение I квартала пересматривается смета II квартала и составляется смета на I квартал следующего года).
Бюджет представляет собой финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполняются. По определению Института дипломированных бухгалтеров по управленческому учету США, бюджет — это «количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и/или расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения поставленной цели» /9, с.125–126/.
Бюджеты различаются в зависимости от поставленных задач:
1) по уровню охвата деятельности предприятия: а) генеральные; б) частные;
2) по видам отражаемых операций: а) операционные; б) финансовые;
3) по способам контроля за деятельностью: а) статические; б) гибкие;
Генеральным называется бюджет, охватывающий всю хозяйственно-финансовую деятельность предприятия. Цель генерального бюджета – объединить сметы и планы различных подразделений предприятия, называемые частными бюджетами.
В результате составления генерального бюджета создаются:
1) прогнозный баланс;
2) прогноз прибылей и убытков;
3) прогноз движения денежных средств.
Генеральный бюджет любого предприятия состоит из двух частей:
1) операционного бюджета – части генерального бюджета, включающей частные бюджеты, отражающие статьи доходов и расходов организации;
2) финансового бюджета – части генерального бюджета, включающей план прибылей и убытков, бюджеты капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозный баланс.
В отличие от финансовой отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и др.), форма бюджета не унифицирована. Его структура может зависеть от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.