- •Оценка эффективности организации учета и внутреннего контроля
- •Оценка системы внутреннего контроля ооо «Редакция газеты «Вектор»
- •Оценка результатов тестирования
- •Планирование аудита ооо «Редакция газеты «Вектор»
- •Взаимосвязь между видами аудиторского риска
- •Рабочий документ Определение уровня существенности
- •Общий план аудиторской проверки ооо «Редакция газеты «Вектор»
Оценка эффективности организации учета и внутреннего контроля
Для оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля необходимо учитывать положения Правила (стандарта) № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Понимание системы бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности ООО «Редакции газеты «Вектор»:
-
учетная политика организации;
-
организационная структура бухгалтерской службы;
-
распределение обязанностей и полномочий между работниками
бухгалтерской службы;
-
организация документооборота;
-
уровень автоматизации учетного процесса;
-
порядок отражения хозяйственных операций в условиях компьютерной
обработки данных;
-
области учета, в которых организация учетного процесса имеет
отраслевые особенности и соответственно высок риск возникновения
ошибок и искажений;
-
средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Для оценки эффективности системы бухгалтерского учета используются тестовые процедуры, вопросники для выяснения мнения руководителей и работников бухгалтерии.
Для изучения особенностей организации бухгалтерского учета ООО «Редакции газеты «Вектор» используются типовые вопросы(табл.1)
Вопросник подготовлен таким образом, чтобы положительные ответы однозначно свидетельствовали о эффективности организации бухгалтерского учета, отрицательные – о наличие риска в организации учета.
Таблица 1
Рабочий документ
Вопросник для изучения и оценки системы бухгалтерского учета ООО «Редакции газеты «Вектор»
Организация ООО «Редакция газеты «Вектор»
Проверяемый период с 01.01.2012 по 31.12.2012
№ п/п |
Проверяемые вопросы |
Ответы |
Примечания |
|
да |
нет |
|||
1.Учетная политика предприятия. |
||||
1.1. |
Разработана ли учетная политика организации? |
+ |
|
Приказ об учетной политике существует, но в процессе ее разработки используется пролонгация. |
1.2. |
В полной мере отражены в учетной политике организационно-технические аспекты? |
|
+ |
В принятой учетной политике организационно-технический аспект не выделен |
1.3. |
В полной мере отражены в учетной политике методологические аспекты? |
|
+ |
Существующие положения требуют доработки, особенно методология ведения учета. |
1.4. |
Утвержден ли рабочий план счетов бухгалтерского учета? |
+ |
|
Требуется пересмотр утвержденного учетной политикой плана счетов. |
1.5. |
Утверждены ли формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы? |
|
+ |
Ссылка на применение унифицированной первичной документации и разработку новых форм существует, но приложения этих документов отсутствует. |
1.6. |
Определены ли условия и сроки хранения учетных документов? |
+ |
|
Согласно учетной политике они хранятся на предприятии в течение пяти лет в электронной форме. |
1.7. |
Определены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации? |
|
+ |
График документооборота отсутствует. В учетной политике есть ссылка на использование компьютерной техники для ведения учета. |
1.8. |
Определен ли порядок проведения инвентаризации активов и обязательств? |
+ |
|
В учетной политике указаны сроки проведения инвентаризации: МПЗ – начало каждого квартала; ОС – один раз в три года. По остальному имуществу сроки не установлены. |
1.9. |
Раскрыты ли все методы ведения бухгалтерского учета по операциям, порядок отражения которых допускает |
|
+ |
Методологическая часть учетной политике требует пересмотра и доработки. |
|
наличие нескольких вариантов? |
|
|
|
1.10. |
Раскрыты ли методы ведения налогового учета |
+ |
|
Частично раскрыта организация налогового учета |
2. Организационная структура бухгалтерской службы |
||||
2.1. |
Соответствует ли структура бухгалтерской службы масштабам деятельности организации? |
+ |
|
Бухгалтерия предприятия имеет линейную структуру. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер, в подчинении которого находятся три бухгалтера непосредственно на предприятии и один бухгалтер структурного подразделения в г. Челябинске. |
2.2. |
Существует ли положение, определяющее статус бухгалтерской службы? |
|
+ |
Положение о бухгалтерии не разработано. |
2.3. |
Соответствует ли квалификация и опыт главного бухгалтера занимаемой должности? |
+ |
|
Главный бухгалтер имеет среднее специальное образование и общий стаж работы в должности главного бухгалтера – 15 лет. |
3. Распределение обязанностей и полномочий между работниками бухгалтерской службы |
||||
3.1. |
Распределены ли обязанности и полномочия между исполнителями? |
|
+ |
Обязанности между исполнителями распределены формально |
3.2. |
Закреплены ли официально права и обязанности каждого сотрудника бухгалтерии? |
|
+ |
Должностные инструкции не разработаны и не утверждены |
3.3. |
Допускается ли исполнение чужих обязанностей? |
+ |
|
В бухгалтерии присутствует взаимозаменяемость |
4. Организация документооборота |
||||
4.1. |
Закреплен ли приказом круг лиц ответственных за оформление и подписание отдельных документов? |
|
+ |
|
4.2. |
Определены ли сроки сдачи учетных документов из структурных подразделений? |
|
+ |
Сдача документов кладовщиком, табельщиком осуществляется регулярно, сроки сдачи документально не зафиксированы |
4.3. |
Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально-ответственных лиц? |
|
+ |
|
5. Уровень автоматизации учетного процесса и порядок отражения операций в условиях компьютерной обработки данных |
||||
5.1. |
Используется ли для ведения бухгалтерского учета специализированная бухгалтерская программа? |
+ |
|
Все участи бухгалтерского учета обрабатываются компьютерным способом. Для ведения учета используется комплексная программа СТЭК – Бухгалтерия и её приложения: Склад, Кадры, |
|
|
|
|
Заработная плата, Основные средства, Налогообложение |
5.2. |
Производится ли распечатка первичной документации, оформленной с использованием компьютерной программы? |
+ |
|
Распечатка первичной документации производится в момент оформления |
5.3. |
Автоматизирован ли процесс оформления учетных регистров? |
+ |
|
Формирование учетных регистров по всем счетам осуществляется автоматически по операциям |
5.4. |
Производится ли формирование промежуточной отчетности? |
+ |
|
Процесс формирования форм отчетности частично автоматизирован |
5.5. |
Предусмотрено ли ведение налогового учета с использованием бухгалтерской программы? |
+ |
|
При вводе, если не сделана пометка, операция автоматически отражается в налоговом учете |
5.6. |
Предусмотрено ли обновление программы в связи с изменениями законодательства? |
+ |
|
Разработчики программы осуществляют поддержку своих клиентов в плане обеспечения |
5.7. |
Возможно ли организация работы с программой одновременно нескольких пользователей? |
+ |
|
Каждый исполнитель работает со своим приложением и имеет пароль входа в приложение |
6. Области учета, в которых организация учетного процесса имеет свои особенности |
||||
|
Увеличивает ли риск возникновения ошибок наличие особенностей организации учетного процесса: |
+ |
|
|
|
- основных средств |
|
|
Большое количество объектов, стоимость которых менее 20000 руб., наличие средств цветного копирования, непродолжительный срок полезного использования, в связи с их быстрым физическим износом |
|
- материально-производственные запасы |
|
|
Учет давальческих материалов, специальной одежды и оснастки |
|
- учет расходов по обычным видам деятельности |
|
|
Отсутствие незавершенного производства, не организован учет общепроизводственных расходов, порядок списания и распределения общехозяйственных расходов, организация учета продукции, выпущенной с использованием средств цветного копирования |
|
Итого ответов |
|
|
|
|
- да |
15 |
|
|
|
- нет |
|
11 |
|
Если установить уровень организации системы бухгалтерского учета в процентном отношении градация будет выглядеть следующим образом:
- высокий уровень - 70% и более
- средний уровень - 70% - 40%
- низкий уровень - 40% и менее
В процентном соотношении количество положительных ответов составляет 58 % (15/26). Это означает, что эффективность организации системы бухгалтерского учета имеет средний уровень.
Для разработки плана аудиторской проверки необходимо получить достаточное представление о процедурах (средствах) контроля. При этом следует учитывать те знания о наличии или отсутствии процедур контроля, которые были получены в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета.
Масштаб и особенности системы внутреннего контроля должны соответствовать размерам предприятия и особенностям его деятельности. От эффективности организации системы внутреннего контроля зависит в дальнейшем объем аудиторских процедур и продолжительность аудиторской проверки.
Произведем оценку системы внутреннего контроля (табл.2).
Таблица 2
Рабочий документ