2. Содержание, цели и задачи налоговой политики

Содержание, цели и задачи налоговой политики обусловлены объективными и субъективными факторами, политическим строем, задачами, стоящими перед государством.

Содержание:

Первостепенным является формирование такой налоговой политики, которая обеспечивает равновесие финансовых интересов общества и хозяйствующих субъектов

Центральный вопрос налоговой политики — необходимость научного обоснования предела налоговых изъятий, т.е. величины ставки налогов, не угнетающей производителей и воспроизводство рабочей силы. Вопрос о пределах налогообложения включает два вектора:

Первый связан с размером индивидуального налогообложения, т.е. размером налога, возлагаемого на конкретного плательщика.

Второй —с размером налогового бремени на макроуровне, т.е. какая доля созданного ВВП должна перейти к государству.

Так какую же налоговую политику следует считать эффективной?. Уже в самом подходе к обозначению такой политики нет научного единообразия. Ее зачасгую называют такжездоровой, справедливой, рациональной или оптимальной налоговой политикой. Но если бы вся сложность ограничивалась только терминологическими различиями, это было бы решаемой проблемой. В таком случае следовало определиться толыс ее обозначением. На самом деле проблема гораздо глубже. Суть ее выражается не только в разных подходах к пониманию эффективности в налогообложении, но и в более сложной дилемме между реализацией в налоговой политике приоритета эффективности или справедливости. Именно в непонимании или в игнорировании этой дилеммы, в нежелании поиска компромисса между эффективно­стью и справедливостью, по нашему мнению, кроется несостоя­тельность многих подходов к обоснованию того, какая же налого­вая политика может быть признана эффективной.

В этом аспекте недостаточно полным следует признать утверж­дение Б.Х. Алиева о том, что эффективной может быть только та налоговая политика, которая стимулирует накопления и инве­стиции, способствует экономическому росту. А. И Косолапов делает, на наш взгляд, более аргументированный вывод о том, что главное вэффективной налоговой политике государства — это нахождение в каждый период развития общества оптималь­ного соотношения экономической эффективности и социальной справедливости.

На наш взгляд, следует говорить об эффективной налоговой по­литикекакоб искусстве нахождения компромисса между эффектив­ностью и справедливостью в налогообложении, понятном и прини­маемым большинством налогоплательщиков. Поэтому обоснован­ным нам видится следующее определение, созвучное с концепцией оптимальной структуры налогообложения.

Эффективная налоговая политика — это налоговая политика, ориентированная на максимизацию общественного благосостояния и при этом наилучшим образом отображающая интересы общества в нахождении компромисса между реализацией принципов эффективно­сти и справедливости в налогообложении.

При анализе любой налоговой политики необходимо различать такие понятия, как «субъекты налоговой политики», «ме­тоды» и «формы».

Субъектами государственной налоговой политики являются раз­личные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленным налоговым законодательст­вом, и имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков.

Состав субъектов налоговой политики определяется типом госу­дарственного устройства (унитарным, федеративным) и дифферен­циацией уровней управления.

В Российской Федерациитакими субъектами являются уровни управления:федеральный, региональ­ный и местный. Масштаб влияния их на государственную налоговую политику в целом определяется уровнем децентрализации на­логовых полномочий, набором методов, используемых в практиче­ской реализации налогового федерализма.

Как правило, субъекты налоговой политики имеют полномо­чияпо установлению особенностей исчисления налоговой базы,налоговых ставок и состава льгот в отношении тех перечней на­логов, которые закреплены за каждым субъектом налоговым законодательством. Соотношение значимости налогов, входящих а перечни федеральных, региональных и местных налогов, в пер­вую очередь фискальной значимости их налоговых баз и опреде­ляет масштаб влияния каждого субъекта на государственную на­логовую политику в целом.Доминирующее влияние оказывает Федерация, которая, кроме того, имеет полномочия и по уста­новлению самих перечней налогов. Значительно меньшее воз­действие оказывают законодательные органы субъектов Федера­ции, еще меньшее — представительные органы местного само­управления. Нафедеральном уровне активными субъектами на­логовой политики являются Президент РФ, Федеральное Собра­ние РФ, Правительство РФ.

Цели налоговой политики:

Выбор конкретных форм и методов определяется целями, кото­рые ставит перед собой государство, разрабатывая и реализуя налоговую политику. Среди них выделяют следующие группы целей:фискальные, экономические, социальные, экологические, междуна­родные (рис. 2):

• фискальная — основная, которая выражается в обеспечении государства финансовыми ресурсами путем мобилизации части созданного ВВП страны для финансирования его расходов;

• экономическая — целенаправленное воздействие на экономику через налогообложение для регулирования спроса и предложения, проведения структурных изменений общественного воспроизводства;

• социальная — сглаживание неравенства в уровнях доходов населения путем перераспределения национального дохода и ВВП;

• стимулирующая — активизация инвестиционной и инновационной деятельности, создание условий для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях экономики;

• экологическая — охрана окружающей среды и рациональное природопользование за счет введения экологических налогов и штрафных санкций;

• контрольная — используется государством для принятия решений в области функционирования как отдельных видов налогов, так и всей налоговой системы;

• международная — введение налогов в соответствии с требованиями международных соглашений для укрепления экономических связей с другими странами.

Перераспределение части создаваемого национального продукта в бюджетную систему и во внебюджетные фонды, достаточной для выполнения соответствующими уровнями управления возлагаемых на них функций

Обеспечение эффективного участия государства в регулировании экономики, поддержание темпов экономического роста, устранение структурных диспропорций общественного воспроизводства, стимулирование инвестиций в увеличение физического капитала

Сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения, повышение социальной защищенности малоимущих слоев населения, стимулирование инвестиций в развитие человеческого потенциала

Охрана окружающей среды и обеспечение рационального природопользования, создание компенсационного механизма за пользование природными ресурсами, стимулирование инвестиций в сохранение природного капитала для будущих поколений

Устранение практики двойного налогообложения, ликвидация возможностей ухода от налогообложения, гармонизация таможенного обложения

Рис.2. Цели государственной налоговой политики

Фискальные цели всегда являются основными. Другие цели. хотя и крайне значимые для государства, имеютвторостепенныйха­рактер. Это объясняется тем, что фискальная функция является основной в налогообложении, а все остальные — вторичными. Ука­занные второстепенные цели являются основными в соответствующих политиках государства: социальной, экономической, экологи­ческой, внешней, для которых налоговая политика — лишь один из методов их реализации, причем косвенных.

Объективность дифференциации целей на основную и второ­степенные нередко приводит к проявлению двойственного характера налоговой политики, когда приоритетная реализация каких-либо целей происходит в ущерб другим. Например, приоритетная реали­зация экономических целей налоговой политики за счет значитель­ного снижения налогового бремени на экономику приводит ущемлению фискальных целей. Ликвидация прогрессивного налогообложения доходов населения способствует реализации экономических и фискальных целей в ущерб социальным. Увеличение налоговых платежей экологической направленности способствует реализации экологических и фискальных целей, но при этом снижает конкурентноспособность продукции, т.е. ущемляет экономические и международные цели.

Задачи налоговой политики:

Устранение двойственного характера, т.е. формирование непротиворечивой налоговой политики, - крайне сложная, а подчас практически невыполнимая задача. Это тот долгосрочный ориентир, к которому должно стремиться государство, разрабатывая конценпцию налоговой политики.

Посредством налоговой политики решаются таким образом следующие задачи::

• выработка научно обоснованной концепции развития налоговой системы;

• определение основных направлений и принципов налогообложения;

• разработка мер, направленных на достижение поставленных конкретных целей в области социально-экономического раз­вития общества, увеличения доходной части бюджета и т.д.