1-36

25.Цели и осн. принципы стандартов аудита. Ауд. стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по кач-ву и надежности аудита и обеспечивающие опр-ый уровень гарантии рез-ов ауд. проверки при соблюдении этих требований. Они устан-ют единые требования к процедуре аудирования, ауд. заключению и самому аудитору. С изменением эк. ситуации, ауд. стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях max удовлетворения потребностей пользователей фин. отчетности. На базе ауд. стандартов форм-ся программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься ауд. деят-ю. Ауд. стандарты явл. основанием для доказ-ва в суде кач-ва проведения аудита и определения меры ответ-ти аудиторов. Стандарты играют важную роль в аудите и ауд. деят-и, поскольку они: обеспечивают высокое кач-о ауд. проверки; содействуют внедрению в ауд. практику новых научных достижений; помогают польз-ям понимать процесс ауд. проверки; создают общественный имидж профессии; устраняют контроль со стороны гос.; помогают аудитору вести переговоры с клиентом; обеспечивают связь отдельных элементов ауд. процесса. В наст. время выделяют 3 группы стандартов: национальные; международные; внутрифирменные.

26.Междунар., внутрифир., нац. стандарты. Внутриф. стандарты явл. индив-ми, авторскими в каждой ауд. фирме, их содержание - закрытая инфо. Внутриф. стандарты - это набор внутриф. инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно коррект-ся в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения. Внутриф. стандарты содержат методики и требования проведения аудита на всех его этапах и обычно вкл. в себя следующие элементы. Определение целей соглашения. Обзор бизнеса. Оценка возможного риска. Оценка системы внутр. контроля для разработки стратегии аудита. Определение стратегии ауд. проверки. Оценка эффект-ти системы контроля. План независимых обследований. Независимые обследования. Завершение ауд. проверки. Представление заключения. Нац. стандарты аудита сущ-ют в каждой стране, имеющей специфику ведения БУ и составления отчетности, эк. развития, регулирования эк-ки и т.д. Нац. стандарты аудита в РФ создавались на основе международных ауд. стандартов с учетом специфики периода перехода страны к рын. эк-ке. Разработкой проф. требований к аудиту на междун. уровне занимаются несколько орг-ий, в частности Междун. фед. бухг-ов, созданная в 1977 г. В рамках IFAC Междун. комитет по ауд. практике издает междун. стандарты по аудиту, которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии аудитора в тех странах, в которых уровень профес-зма аудиторов ниже общемирового, и унифицировать отношение к аудиту в междун. масштабе.

27.Подготовительный этап ауд. проверки. В подготовит. этап ауд. проверки входят: 1.Выбор ауд. фирм эк. субъектами; 2.Письмо обяза-во ауд. орг.; 3.Понимание деят. эк. субъекта; 4.Договор на оказание ауд. услуг.

28.Выбор ауд. фирм эк. субъектами. Чтобы выбрать аудитора, который окажет комплекс услуг, нужно знать критерии отбора. Основные: численность персонала и его опыт; оборот фирмы; наиболее крупные клиенты фирмы; уровень цен на услуги; возможные предост. льготы; ответ-ть за кач. проводимого аудита; наличие филиалов; стаж работ на рынке услуг; ассорт. предост. услуг. Сведения берутся из: рейтингов ауд. фирм; на сайтах. Сроки и стоимость услуг опред-ся исходя из сложности.

29.Понимание деят. эк. субъекта. Понимание деят. проверяемого предпр. необходимо аудитору как для осущ. правильного планирования проверки, так и для повышения кач. проверки. Есть правило-стандарт «Понимание деят. эк. субъекта». До начала проведения проверки, аудитор должен в дост. степени оценивать события, операции, исп. методы учета, которые могут оказать влияние на достоверность отчетности, на ход проведения проверки и на выводы, отраж. в ауд. заключении. Понимание деят. необходимо, чтобы учесть при проверке стратегию и тактику эк. и фин. политики предпр., правильность применения нормат-правовых актов регулир. достоверность БО. Областями деят., понимание которых существенно на всех стадиях проведения аудита явл.: основная дяет., инвестиц., прочие операции. Приобретение знаний о деят. предст. собой непрерывный процесс сбора и обработки инфо на всех стадиях проведения аудита. При этом инфо, полученная на сл. стадиях дополняет и уточняет данные, полученные на предыд. стадиях. Сущ. сл. методы получения знаний о деят. проверяемого предпр.: 1.Изучение общих эк. усл. деят. предпр.: гос. политика, уровень инфляции, %ые ставки, связанные с возможостью финанс., спад/подъем эк.; 2.Анализ региональных особенностей: геогр. полож., налоговые усл. региона; 3.Учесть отраслевые особенности: конкуренция ирынок, изменение в технологии пр-ва, предприн. риск, спад/расширение отрасли, особенности БУ хоз. операций; 4.Ознакомление с орг. и технолог. произ.; 5.Сбор инфо о персонале предпр., ассортименте ВП и применяемых методов ведения БУ; 6.Инфо о структуре собственного капитала; 7.Проанализ. деят. на РЦБ; 8.Учесть наличие взаимоотн. с филиалами и доч. общ.; 9.Инфо о юр. и фин. обяз-х предпр.; 10.Ознакомление с орг. системы внутр. контроля.

30.Письмо обяз-во ауд. орг. Письму-обяз. должно предшеств. офиц. предложение эк. субъекта с просьбой об оказании аудита/сопутствующих ему услуг. Если проведение аудита признается возможным, то аудитору рекоменд-ся направить руководителю письмо-обяз. о согласии на проведение аудита. Форма и содержание письма опред. особенностями предстоящей ауд. проверки. Условия: 1.Условия проведения ауд. проверки (цели ауд. проверки, ссылки на законод. акты и нормат док.); 2.Обяз-ва ауд. орг. (форма отчетности, проверяемая ауд. орг., ответ-ть ауд. орг., обяз-во по соблюд. ком. тайны, наличие риска необнаружения существенных неточностей/ошибок в БУ и БО в связи с выборочным хар. проверки); 3.Обяз-ва эк. субъекта (ответ-ть эк. субъекта за полноту и достовер-ть представленной док., обеспечение свободного доступа к первичным док., бух. регистрам, кмп. БД, неоказание давления на ауд. орг.).

31.Договор на оказ. ауд. услуг. Порядок закл. договоров на оказание ауд. услуг опред. правилом-стандартом. Договор на оказание ауд. услуг м.б. разовым и долгосрочным. Ауд. орг. заключ. договор в соотв. с гл.28 ГК и ряд положений гл.27. Договор – возмездный. В соотв. с правилом-стандартом д.б. учтены при закл. договора осн. условия оказания ауд. усл. Договор состоит из предмета договора; условий оказания услуг; из прав и обяз-й ауд. орг. и эк. субъекта. В договоре д.б. указана стоимость, порядок оплаты и ответ-ть сторон. В предмете договора фикс-ся сфера ауд. услуг и их объем. В условиях оказания уговаривается цель оказания услуг и объекты аудита. Сроки и этапы оказ. услуг, ссылки на законод. акты. В правах и обяз-х эк. субъекта записано: создание необх-х усл. для своевременного и полного проведения проверки; предост. необх. док.; выдача разъяснений устной и письменной формой; оперативно устранять выявл. проверкой нарушения БУ и составл. ответ-ти; воздерж. от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлеж. выяснению при проверке.

32.Планирование аудита. В планирование аудита входит: 1.Полготовка общего плана и программы аудита; 2.Существенность в аудите; 3.Ауд. риски и методы их минимизации; 4.Изучение и оценка системы БУ и внедр. контроля; 5.Ауд. выборка.

33.Подготовка общего плана и программы аудита. Требования по планированию аудита устан-ны фед. правилом-стандартом ауд. деят. №3. Для того, чтобы начать предвар. планирование, аудитор должен знать осн. принципы проведения аудита. а также частных принципов: принцип комплектности планирования; принцип непрерывности планирования; принцип оптимальности. Планирование вкл. 3 этапа: 1.Предварительное планирование; 2.Подготовка и составление общего плана аудита; 3.Подготовка и составление программы аудита. На 1м этапе аудитор должен ознакомиться с орг.-управл. структурой эк. субъекта; с видами произв. деят. и номенклатурой ВП; сос структурой капитала и т.п. Источники инфо: учред. док., док. о регистр. предпр., БО, учетная политика эк. субъекта, договора, контракты, соглашения, стат. отчетность и др. На 1м этапе аудитор уже опр-т состав специалистов, которые будут входить в ауд. группу. Планирует сроки работы. 2этап: аудитор оценивает эф-ть системы внутр. контроля, действ-й у эк. субъекта и производит оценку риска системы внутр. контроля. Общий план аудита явл. руководством в осущ. программы аудита. В общ. плане опр-ся способ проведения аудита. 3этап: программа аудита явл. развитием общего плана и предст. собой детальный перечень содержания ауд. процедур, необх-х для реал-ии плана аудита, т.е. программа – инструкция для аудитора. Ауд. программу следует составлять ввиде программы тестов ср-в контроля и ввиде программы ауд. процедур по существу.

34.Существенность в аудите. Стандарт «Сущ. в аудите» Под достоверностью БО понимается степень точности. Сущ-ть инфо – сво-во, которое делает ее способной влиять на эк. решения разумного пользования инфо-й. Сущ-ть в аудите – выраженная в абсол. ед-х возможность инфо-ии повлиять на решение ее пользователя. Аудитор обязан принимать во внимание 2 стороны сущ-ти: кач. и кол. С кач. стороны он должен исп-ть свое проф. суждение для того, чтобы опр-ть носят ли существенный хар-р отмеченные во время проверки отклонения/ошибки от требований нормат. актов. С кол. точки зрения аудитор должен оценить привосходят ли по отдельности и в сумме обнаруж. отклонения кол-й критерий, т.е уровень существенности. Уровень сущ-ти – предельное значение ошибки БО, начиная с которой квалиф-й пользователь отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать прав. эк. решения.

35.Ауд. риск и методы его минимизации. Риск аудитора можно опр-ть как вероятность того, что БО может содержать невыявл-ые существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит сущ-ые искажения, когда на самом деле таких искажений нет. Аудитор обязан изучить риски, оценить их и документ-ть рез-ты проверки. Ауд. риск состоит из 3х рисков: риск системы учета (внутрихоз-й); риск ср-в контроля; риск ауд. процедур (риск необнуражения). При оценке рисков аудитор обязан исп-ть не менее 3х градаций: высокие, низкие, средние. При проведении аудита нужно предпринять необх. меры для того, чтобы снизить ауд. риск до разумного min риска. Риск системы учета: аудитор должен учесть сущ-ые ошибки при проведении предыд. проверки; учесть сложивш-ся впечатление о бухг-х эк. субъекта; учесть сущность бизнеса; оценить, как отраж-ся в регистрах некоторые виды затрат. Риск ср-в контроля: аудитор обязан в ходе проверки изучить и оценить систему внутр. контроля и контрольную среду (знакомство с системой внутр. контроля; первичная оценка надежности системы; подтверждение достоверности оценки надежности системы). Риск ауд. процедур: применяемые аудитором в ходе проверки ауд. процедуры не позволят обнаружить реально сущ-ие нарушения, имеющие сущ-ый хар-р по отдельности либо в совокупности. ОР=ВР*КР*НР, ОР- общий риск; ВР-внутрихоз. риск; КР-риск ср-в контроля; НР-риск необнаружения.

36.Изучение и оценка системы БУ и внутр. контроля. В правиле стандарте «-//-« излаг-ся осн. требования. При проведении проверки реком-ся использовать ввиде док-ов аудитора след. тип. формы: спец.-разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководства и персонала предпр.; спец. бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты. Знакомство с системой учета вкл. в себя изучение, анализ и оценку сведений о след. сторонах деят-ти предпр.: УП, Организ. структура управления; Подготовка БО; Распределение обяз-ей и полномочий; Орг-ия подготовки оборота и хранения док-то, отраж-го хоз. операции; Порядок отражения хоз. операций в регистрах БУ; Роль и место ср-в вычислит. техники в ведении БО; Критические области учета; Соотв-е орг-ии системы БУ действующ-у законод-ву. К элементам системы внутр. контроля, помимо системы учета относятся контрольная среда и процедуры контроля. На контр. среду оказ. влияние след. факторы: Стиль рук-ва; орг-я структуры; распределение полномочий; кадровая политика; правильное ведение учета и сост-е отчетности. Аудитору следует убедиться в применении таких процедур внутр. контроля, как: арифметическая, проверка правильности БУ; проведение сверок расчетов; проверка правильности осущ-я документооборота и наличия разрешительных записей рук-ля предпр.; исследование динамики хоз. показателей с плановыми и сметными; выяснение причин существенных расхождений.