РАЗДАТОЧНЫЙ МАТЕРИАЛ

по дисциплине«НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

(теория)

составитель к.э.н. Андреянова Н.И.

Раздел 1. Основы теории налогов, налогообложения, налогового права, налоговой политики и налоговой системы государства

1.1. Понятие, сущность, содержание налоговых форм, признаки классификации налогов

Роль налогов в экономическом развитии государства обусловливается взаимодействием объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов путем использования финансово-кредитного и ценового механизмов.

		Финансово-бюджетная система
Включает					Обеспечивает
				Важнейшая форма акку­муляции де­нежных средств
отношения по по­воду формирова­ния и ис­пользова­ния финансов государ­ства						эффективную реа­лиза­цию социаль­ной, эко­номиче­ской, оборон­ной и других функций государства
				Налоговые доходы

Налоговые доходы составляют основную часть доходов бюджета в различных странах. В США они формируют 90% бюджета, в Германии – 80%, в Японии – 75%. В России доля налоговых поступлений соответствует мировым показателям и составляет более 80% (от 82 до 86%).

	Налоговые доходы
Налоги			Сборы
				Пошлины

Налог - обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хо­зяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государствен­ными органами, органами местного самоуправления, иными уполно­моченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Четкое определение понятий налога и сбора и их разграниче­ние имеет большое значение для адекватного регулирования по­рядка их взимания.

При определении понятия налога выделяется его индивидуально-безвозмездный характер.

При определении понятия сбора выделяется обусловленность услуг пуб­лично-правового характера.

Пошлины (государственная и тамо­женная) относятся к сборам, поскольку также являются условием действий государственных органов, в том числе выдавае­мых ими разрешений.

Виды налогов по методу исчисления (по отношению к доходу)
Пропорциональные	Прогрессивные	Регрессивные

Налог рассматривается как пропорциональный (твердый налог), если средняя налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода; как регрессивный, если она понижается по мере роста дохода, и прогрессивный, если она повышается по мере роста величины дохода.

Виды налогов по принадлежности к уровню власти и управления в федеративных государствах:
Федеральные	Региональные	Местные

Элементы федеральных (общегосударственных) налогов определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней.

Элементы региональных налогов устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов.

Местные налоги вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они поступают в местные бюджеты.

Виды налогов по способу изъятия
Прямые	Косвенные

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процента и др.) или со стоимости имущества (земли, дома, оборудования и т.д.) налогоплательщика.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от прямых косвенные нало­ги непосредственно не связаны с доходом или имуществом плательщика.

Плательщиком косвенного налога выступает покупатель-потребитель. Собственник же товара или лицо, оказывающее услуги, является сборщиком налога и перечисляет его в государственный бюджет.

Объединяющим началом для налогов и налогообложения являются элементы налоговых обязательств (элементы налогообложения).

Элементы налогообложения – определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимания налогов. Отражают их социально-экономическую сущность. К ним относятся:

плательщик – субъект налогообложения, то есть лицо, выполняющее возложенные на него налоговые обязательства в силу обладания объектом налогообложения;

объект обложения – предмет, на который устанавливается налог (земля, капитал, заработная плата, имущество и т.п.);

масштаб обложения – единица, которая определяет основу измерения (в земельном налоге – площадь, в лесных податях – кубометр заготовленной древесины и т.д.);

единица обложения (налогооблагаемая база) – часть объекта обложения, принимаемая за основу при исчислении конкретной налоговой суммы;

налоговая ставка – размер налога с единицы обложения;

порядок и способы исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога;

налоговая льгота – уменьшение налогового бремени;

налоговая санкция – увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.

1.2. Теория, функции и принципы налогообложения

Налогообложение – определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

Свою сущность в действии любая экономической категория проявляет через функции. Посредством функций реализуется и общественное назначение категорий «налог» и «налогообложение». Налог несет в себе лишь признаки функций, которые выражают его свойства и проявляются в действии как функции категории «налогообложение».

	Важнейшие функции налогообложения
налоговым правом налоговой политикой

Фискальная функция - проведение изъятия средств налогоплательщиков (физических и юридических лиц) в централизованные финансовые фонды государства (в бюджет и внебюджетные фонды) для реализации государственных программ. Эти средства расходуются посредством распределительной функции экономической категории «финансы» на:

- социальные услуги (образование, здравоохранение, социальные пособия);

- хозяйственные нужды (капиталовложения в инфраструктуру, дотации предприятиям и сельскому хозяйству);

- поддержку вооруженных сил, внешней политики, безопасности;

- административно-управленческие расходы;

- платежи по государственному долгу.

Социальная функция осуществляется через неравное налогообложение разных сумм доходов физических лиц. Примерами реализации социальной функции являются прогрессивная шкала налогообложения личных доходов, налоговые скидки.

Регулирующая функция предполагает влия­ние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру. Суть регулирующей функции состоит в том, что налогами облагаются ресурсы, направ­ляемые на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направля­емые на накопление производственных фондов. Для этой функции выде­ляют три составляющие:

Соотношение функций налогообложения в развитии общества зависит от целей и задач налоговой политики государства, которая должна базироваться на теории налогового права. В свою очередь, налоговая политика государства формирует правовые основы налогообложения в государстве.

Целью налогообложения является разрешение противоречия между объективным и субъективным началами экономической категории «налог», которое достигается совершенствованием налоговых форм и налоговых отношений.

Теория налогообложения формировалась и развивается на основе исследований ученых и практиков в сфере налогообложения, изложенных в общих и частных налоговых теориях.

	Теории налогов
Общие				Частные
Теория обмена				Теория соотношения прямого и косвенного налогообложе­ния
Атомистическая теория				Теория единого налога
Теория наслаждения				Теория пропорционального и прогрессивного налогообло­жения
Теория налога как страховой премии				Теория переложения налогов
Классическая теория
Кейнсианская теория
Монетаристская теория
Теория экономики предложения

Принципы оп­тимальной сис­темы налогооб­ложения
	Простота алгоритма расчета отдельных налогов
	Отсутствие дублирования
	Простота и экономичность системы сбора налогов
	Стабильность
	Законодательное регламентирование
	Пропорциональность налоговых сборов выгоде, которую взамен может предоставить государство
	Равенство по доходам и правам граждан, облагаемых равным налогом
	Приемлемый размер общего налогового давления
	Справедливость по горизонтали
	Справедливость по вертикали

Справедливость по горизонтали предполагает, что равные по доходам лица должны платить равные налоги. Принцип справедливости по вертикали заключается в том, что если равные по экономическому и социальному положению налогоплательщики платят равные налоги, то и неравные должны платить неравные налоги.

Через изменение системы налогообложения осуществляется государственное налоговое управление развитием экономики государства и социально-экономическим развитием общества.