3.3. Производство продукции с учетом лимитирующего фактора

В краткосрочном периоде спрос на продукцию может превышать производственные мощности организации. Такими ограничениями по мощности выступает наличие:

− персонала необходимой квалификации;

− материалов требуемого качества и количества;

− оборудования с соответствующими техническими характеристиками и свойствами, в частности, по времени работы; производственных, торговых, учебных и т. п. площадей (помещений, пространств).

Недостаточность, нехватка или редкость ресурсов способна оказать влияние на производственно-хозяйственную деятельность организации, ограничивать возможности увеличения выпуска продукции. Поэтому они называются ограничивающими (лимитирующими) факторами или ключевыми ресурсами. В краткосрочном периоде существует малая вероятность того, что ограничивающие факторы могут быть устранены путем приобретения дополнительных ресурсов. В долгосрочном периоде такое возможно. Поэтому формирование структуры производства, так называемого ассортиментного, продуктового портфеля организации следует производить исходя из наличия неустранимых в краткосрочном периоде ограничивающих факторов.⁵²

Ключевым моментом в определении структуры производства является целевая ориентация коммерческой организации на максимизацию общей суммы прибыли и общей суммы маржинального дохода при наличии существующих производственных мощностей и спросе. Ориентация на индивидуальный маржинальный доход (по видам продукции) или индивидуальный уровень маржинального дохода (% МД) может привести к ошибкам в расчетах. В практике бизнеса достижение поставленной цели требует проведения анализа спроса, затрат и цен на продукцию. Это позволяет менеджерам варьировать структуру производства и продаж для максимизации прибыли.

Принципиальным условием достижения рассматриваемой цели является соблюдение правила: при существовании ограничивающих факторов прибыль будет максимальна тогда, когда обеспечивается получение самого большого маржинального дохода на единицу ограничивающего фактора, а не на единицу продукции.⁵³

Способ, при помощи которого разрабатывается оптимальная структура производства при наличии одного ограничивающего фактора, состоит в исчислении маржинального дохода по каждому ограничивающему фактору и в последующем ранжировании видов продукции на этом основании. При существовании нескольких ограничивающих факторов для формирования оптимального ассортиментного портфеля используются методы линейного программирования. Рассмотрим пример определения структуры производства при наличии одного ограничивающего фактора.

Рассмотрим следующий пример: Организация производит четыре вида продукции – А, Б, В и Г, информация по которым представлена в таблице 3.4.

Таблица 3.4.Исходная информация по производству продукции при ограничивающем факторе

Показатели	А	Б	В	Г
Цена продаж единицы продукции, руб.	240	300	280	160
Переменные затраты на единицу продукции, руб.	140	180	130	90
Маржинальный доход на единицу продукции, руб.	100	120	150	70
Время работы оборудования на единицу продукции, маш.-час.	4	3	5	2
Максимальный спрос на продукцию, ед.	1000	800	600	700
Необходимое время работы оборудования для производства продукции в месяц, маш.-час.	4000	2400	3000	1400

Однако из-за того, что часть оборудования занята производством специального заказа, выполняемого с прошлого месяца, а другая часть оборудования в результате поломки находится в ремонте, производственная мощность в предстоящем периоде (2-3 месяца) ограничивается 8 900 маш.-час. Необходимо разработать структуру производства продукции в сложившихся условиях.

Решение: Из исходных данных видно, что в настоящее время организация испытывает ограничения по времени работы оборудования, что сдерживает ее способность обеспечить прогнозируемый рыночный спрос на продукцию и, как следствие, ожидаемый поток чистых поступлений денежных средств в краткосрочном периоде.

Оценивая удельные значения маржинального дохода, первоначально можно предположить, что наиболее предпочтительно производство продукции В (МДед. = 150 руб.), так как она обеспечивает наибольший маржинальный доход на единицу продукции. Однако это предположение может быть ошибочным, поскольку продукция В требует наибольшего времени работы оборудования и на ее производство предполагаются самые большие затраты по ограничивающему фактору. Поэтому определим величину маржинального дохода по ограничивающему фактору – времени работы производственного оборудования. Этот показатель рассчитывается по формуле: МД на 1 маш.-час = МДед. Время работы оборудования на работы оборудования, руб. единицу продукции, маш.-час.

На его основании устанавливается ранжирование предпочтений производства продукции различных видов табл. 3.5.

Таблица 3.5. Ранжирование предпочтений производства продукции при наличии ограничивающего фактора

Показатели	А	Б	В	Г
Маржинальный доход на единицу продукции, руб.	100	120	150	70
Время работы оборудования на единицу продукции, маш.-час	4	3	5	2
Маржинальный доход на 1 маш.-час работы	25	40	30	35
Ранжирование продукции	4	1	3	2

В соответствии с полученным ранжированием распределяется время работы оборудования, ограниченное 8 900 маш.-час. в месяц:

на продукцию Б: 800 ед. × 3 маш.-час. = 2 400 маш.-час.;

на продукцию Г: 700 ед. × 2 маш.- час. = 1 400 маш.-час.;

на продукцию В: 600 ед. × 5 маш.-час. = 3 000 маш.-час.;

на продукцию А: 525 ед. × 4 маш.-час. = 2 100 маш.-час.

Разработанная структура производства с учетом одного лимитирующего фактора – времени работы производственного оборудования – позволяет получать следующие величины маржинального дохода:

по продукции Б: 800 ед. × 120 р. = 96 000 р.;

по продукции Г: 700 ед. × 70 р. = 49 000 р.;

по продукции В: 800 ед. × 150 р. = 90 000 р.;

по продукции А: 525 ед. × 100 р. = 52 500 р.

Итого общий маржинальный доход: 287 500 р.

Расчет показывает, как на основе маржинального подхода наилучшим образом использовать производственные мощности при наличии сдерживающего фактора. Критерием максимизации прибыли в таких случаях выступает наибольший маржинальный доход на единицу такого фактора.⁵⁴

Рассмотрим другой пример: Предприятие производит продукцию авиационной автоматики (далее ПАА) и продукцию производственно-технического назначения (далее ППТ) табл.3.6.

Таблица 3.6. Затраты на производство

Статьи затрат	ПАА, у.е.	ППТ, у.е.
Материалы	1	3
Трудозатраты (1ч. = 3$)	6 (2ч.)	3 (1ч.)
Прочие переменные затраты	1	1
ИТОГО	8	7
Цена	14	11
Спрос	3000 шт.	5000 шт.
Постоянные затраты	20 000 у.е.

В месяц трудовые затраты ограничены – 8000 часов.

Необходимо разработать такую программу (какое количество каждого наименования необходимо производить), чтобы прибыль была максимальной.

1. Необходимо определить достаточно ли ресурсов, чтобы удовлетворить весь спрос. Так как на производство одной ПАА требуется 2 часа, а продукции ППТ – 1 час, рассчитываем количество часов необходимое для производства продукции удовлетворяющего спрос.

Всего часов = 2ч. * 3000 + 1ч. * 5000 = 11000 часов (у предприятия имеется только 8000 часов).

2. На этом этапе необходимо найти критерий принятия решения и рассчитать маржинальную прибыль на единицу продукции и ограничивающего ресурса.

Таблица 3.6. Маржинальная прибыль на единицу продукции

Показатели	ПАА	ППТ
Маржинальная прибыль на единицу продукции, у.е.	14-8=6	11-7=4
Маржинальная прибыль на единицу ограничивающего ресурса, у.е.	6/2=3	4/1=4

Очевидно, что производить ППТ более выгодно, так как они дают больше прибыли.

3. Разработка производственной программы. Рассчитываем сколько часов потребуется для производства ППТ – 5000 * 1 = 5000 часов.

В распоряжении у предприятия остается 3000 часов (8000-5000).

Рассчитываем сколько ПАА предприятие может произвести при оставшихся 3000 часах. 3000/2=1500 шт.

Производственная программа: ППТ - 5000 шт., ПАА - 1500 шт.

4. Составление плана прибыли или убытка.

На этом этапе необходимо общую прибыль предприятия, если оно будет производить 5000 ППТ и 1500 ПАА.

6*1500+4*5000-20000= 9000 у.е.

Таким образом, мы снова видим, что критерием максимизации прибыли предприятия в условиях ограниченных ресурсов является наибольшая мар­жинальная прибыль на единицу этого ресурса.

При этом ограничивающими факторами являются:

1. Объем реализованной продукции - существует предел спроса на продукцию;

2. Рабочая сила (квалификация) – имеет место недостача квалифицированных рабочих и специалистов;

3. Материальные ресурсы – отсутствие достаточного количества;

4. Производственная мощность – производительность оборудования недостаточна для изготовления необходимого объема продукции;

5. Финансовые ресурсы – отсутствие достаточного количества денежных средств.

Заключение

Управленческий учет - это часть (подсистема) бухгалтерского учета, которая обеспечивает руководителей организации информацией, необходимой для планирования, управления и контроля хозяйственной деятельности. Он включает в себя выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием учетной информации.

Современный управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.

Управление бизнесом в современных условиях становится все сложнее. В условиях высокой конкуренции руководителям предприятий необходимо внедрять у себя новые подходы в управлении. Для успешного ведения бизнеса руководству и владельцам предприятий необходимо принимать грамотные управленческие решения, влияющие на финансовое состояние в целом, так и на ее отдельные подразделения (виды бизнеса и др.). Следствием исполнения недостаточно обоснованного управленческого решения может стать упущенная экономическая выгода, прямые затраты, направленные на исполнение решения, снижение основных показателей деятельности предприятия. Базисом в повышении эффективности деятельности предприятия является организация управленческого учета.

Общепризнанно, что управленческий учет является необходимым инструментом для управления предприятием, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.

Известно, что управление бизнес-процессами хозяйствующего субъекта в первую очередь направлено на регулирование различных производственных процессов в соответствии с выбранной целью. Основной целью деятельности предприятий, занимающихся производством и продажей продукции потребителям, является максимизация чистой прибыли. На практике данная проблеме ограничивается отражением конкретного факта совершения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и отчетности. С учетом специфики рыночного хозяйствования одной из предпосылок решения данной проблемы на отечественных предприятиях является совершенствование управления за тратами в соответствии с новыми требованиями к системному управлению бизнес-процессами.

Задачи учета затрат на производство продукции: управление процессом формирования себестоимости продукции - это прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством.

Анализ безубыточности (break-even point – BEP) является основным инструментом принятия управленческих решений и позволяет определить объем продаж или выпуска, соответствующий безубыточной деятельности. Другими словами, он призван определить минимально допустимый объем производства или продаж продукта, при котором покрываются все расходы на его выпуск.

Использование анализа безубыточности в практике российских предприятий является весьма актуальным, так как это позволит более правильно проанализировать разные варианты управленческих решений для поиска наиболее оптимального и получить более точные результаты расчетов.

Среди целей бухгалтерского управленческого учета установление цены на производимую продукцию и оказываемые услуги имеет особое значение.

Разработка ценовой политики фирмы может сопровождаться рассмотрением вопроса о возможности применения ценовых тактик, которые представляют собой еще более ограниченные во временном масштабе, текущие цели фирмы и способы их достижения.

Ключевым моментом в определении структуры производства является целевая ориентация коммерческой организации на максимизацию общей суммы прибыли и общей суммы маржинального дохода при наличии существующих производственных мощностей и спросе. Ориентация на индивидуальный маржинальный доход (по видам продукции) или индивидуальный уровень маржинального дохода (% МД) может привести к ошибкам в расчетах. В практике бизнеса достижение поставленной цели требует проведения анализа спроса, затрат и цен на продукцию. Это позволяет менеджерам варьировать структуру производства и продаж для максимизации прибыли.

Актуальность исследования обусловлена тем, что эффективная работа современного предприятия невозможна без хорошо налаженной системы управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления. Основным критерием действенности системы управления является эффективное использование финансовых, материальных и людских ресурсов. Управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм, позволяющий комплексно рассмотреть вопросы планирования, оперативного контроля и учета отдельных видов деятельности предприятия.

При выполнении дипломной работы были рассмотрены цели и задачи. Целью работы являлось рассмотрение сущности, структуры роли и места в системе управления. Для достижения поставленных целей были решены следующие задачи:

- раскрыты теоретические основы управленческого учета;

- охарактеризована сущность и назначение управленческого учета на предприятии;

- раскрыты составные элементы управленческого учета;

- изучена сущность затрат, их классификация для решения задач управления;

- рассмотрен управленческий учет как основа для проведения оперативного анализа на предприятии.

В заключение следует отметить, что, являясь внутрихозяйственным учетом, бухгалтерский управленческий учет способствует реализации всех функций управления, а именно: обоснованию управленческих решений; осуществлению экономического анализа; контролю за затратами и результатами; планированию производственной деятельности, а также мотивации и стимулированию исполнителей.

Никто не заставляет заниматься управленческим учетом. Но если есть внутренняя потребность в достоверной и объективной информации о работе предприятия, если руководство хочет принимать обоснованные управленческие решения, то выход - это внедрение системы управленческого учета.

Список литературы:

1. Федеральный закон о бухгалтерском учёте № 402-ФЗ от 29.11.2011.

2. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказа Минфина от 06.05.1999 № 33н)

3. План счетов утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010)

4. Алундярова И.В. Учебник- Бухгалтерский финансовый учет. Дашков и К, М: «Эксмо» 2010г -800с.

5. Андросов А.М., Викулова Е.В. Учебное пособие- Бухгалтерский учет, М: «Феникс»2010г.-800с.

6. Бабаев Ю.А.;Петров А.М. учебник- Теория бухгалтерского учёта, М: «Амфора» 2012г.-304c.

7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 4-е изд., доп.и перераб. – М.: « Финансы и статистика», 2010г.-416с.

8. Бархатов А.П. Журнал - Управленческий учет, 4/2012г. - 126 с.

9. Бассовский Л.Е.; Лунёва А.М.; Бассовский А.М. Учебник- Экономический анализ. М: «Терра», 2011г. -224c.

10. Безруких П.С. Учебник - Бухгалтерский учёт. М.: «Вече» 2011г.-719с.

11. Букина О.А. Учебно-справочное пособие для вузов - Краткая азбука бухгалтера. Ростов – на – Дону: «Феникс» 2013г.-220c.

12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Финстатинформ, 2010г. - 359 с.

13. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009г. - 472 с.

14. Гилярковская Л.Т. Учебник - Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Санкт-Петербург «Амфора». 2012г. -360c.

15. Грибанова З.М., Грибанов А.А, Широбоков В.Г. Учебное пособие -Бухгалтерский финансовый учет, М: «Кио Рус» 2010г -672с.

16. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит. ЮНИТИ, 2011г. 560с.

17. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учеб. Пособие Мн.: «Экоперспектива»., 2011г.- 570с.

18. Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие. Мн.: «Книжный Дом», 2011г.- 228 с.

19. Жарикова Л.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2012г. 136 с.

20. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮРИСТЪ, 2009г. 618 с.

21. Карпова Т.В. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2011г. 392 с.

22. Ковалев В.В, Волкова О.Н. Учебник - Анализ хозяйственной деятельности предприятия, М: «Проспект», 2010г. -424c.

23. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учебник - Бухгалтерский учет в организациях. - М. «Эксмо», 2011г. - 720 с. (поступление 295стр)

24. Козлова О.В. Журнал -Управленческий учет, статья 1/2012г. - 112 с.

25. Кондраков Н.П. Учебное пособие - Самоучитель по бухгалтерскому учёту – М: «Проспект» 2013г.-512c.

26. Крюков А.В. Учебник - Бухгалтерский учёт с нуля.: Ростов-на-Дону. «Вече» 2010г.-368c.

27. Кудинова М.В., Чиркова Журнал - Управленческий учет, М.Б. 6/2012г. - 123 с.

28. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: «Финансы и статистика», 2010г.-592c.

29. Ларионова А.Д. Учебник - бухгалтерский учёт: М- «ТК Велби, Проспект», 2009г-400с.

30. Любушин Н.П. Учебник - Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – «Пермский институт экономики и финансов» Пермь: 2010г-448c.

31. Мансуров, П. М. Управленческий учет : учебное пособие / П. М. Мансуров. – Ульяновск : УлГТУ, 2010г. – 175 с.

32. Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: УРСС, 2011г. - 145 с.

33. Мельник М.В., Булгакова С.В. Журнал - Управленческий учет, 3/2012г. - 125 с.

34. Мокий М.С. и др. Экономика предприятия: Учебное пособие под ред.проф. М.Г. Лапусты - М.: « ИНФРА»- 2009г.-130с.

35. Палия В. и Вандер Вила. Управленческий учет (с элементами финансового учета)/ под ред. - М: Инфра-М, 2009г. - 480 с.

36. Попов А.Н., Попова Н.Н. Журнал - Управленческий учет, 5/2012г. - 112 с.

37. Пошерстник Н.В., Мейксини М.С. Учебное пособие - Самоучитель по Бухгалтерскому учёту К: «Премиум» 2009г. -402с.

38. Пилипенко В.И. Управленческий учет: Учебное пособие.– СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009.– 116 с.

39. Савицкая Г.В. Учебник - Анализ финансово- хозяйственной деятельности М: «ИНФРА-М» 2010г.-536c.

40. Санин М.К. Управленческий учет: Учебное пособие. — СПб : СПбГУ ИТМО, 2010г. — 80 с.

41. Соколов Я.В. Учебно-практическое пособие - Основы теории бухгалтерского учета. - М.: «Финансы и статистика», 2010г.-426c.

42. Стражёва В.И. Учебник - Анализ хозяйственной деятельности в промышленности, М: «Высш.Шк» 2009г-527с.

43. Стражёва Н.С., Стражёв А.В. Бухгалтерский учет. Методическое пособие. Мн. «Скакун», 2012г. – 453с.

44. Суйц В.П. Управленческий учет: учебник - Высшее образование, 2011г. - 371 с.

45. Усатова Л.В. Журнал - Управленческий учет, 10/2012, - 120 с.

46. Усатова Л.В., Долгорова Н.Л. Журнал - Управленческий учет, 10/2012г. - 118 с.

47. Филиппова Н.Л. Журнал - Управленческий учет, 6/2012г. - 123 с.

48. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с англ./ под ред. Я.В. Соколова - М.: Финансы и статистика, 2009г. - 416 с.

49. Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. Учебник - Анализ хозяйственной деятельности предприятий, М – «Дело и Сервис», 2009г-240с.

50. Черкасова И. О. Учебник - Анализ хозяйственной деятельности. - Спб.: Издательский Дом "Нева", 2009г-197с.

51. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. М.: ФКК-ПРЕСС, 2010г. 872 с.

52. Щадилова С. Н., Учебное пособие - Основы бухгалтерского учёта, М: «Дело и Сервис», 2011 г.- 698с.

1Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с англ./ под ред. Я.В. Соколова - М.: Финансы и статистика, 2009г. - 416 с.

2Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Финстатинформ,2010г. - 359 с.

3Методические рекомендации по по организации и ведению управленческого учета. -http://cma.org/ru.

4Палия В. и Вандер Вила. Управленческий учет (с элементами финансового учета)/ под ред. - М: Инфра-М, 2009. - 480 с.

5Журнал Управленческий учет, статья Козлова О.В., 1/2012г. - 112 с.

6Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009г. - 472 с.

7Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. М.: ФКК-ПРЕСС, 2010г. 872 с.

8Пилипенко В.И. Управленческий учет: Учебное пособие.– СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009.– 116 с.

9Соколов Я.В. Учебно-практическое пособие - Основы теории бухгалтерского учета. - М.: «Финансы и статистика», 2010г.-426c.

10Козлова О.В. Журнал -Управленческий учет, статья 1/2012г. - 112 с.

11Бабаев Ю.А.;Петров А.М. учебник- Теория бухгалтерского учёта, М: «Амфора» 2012г.-304c.

12Бассовский Л.Е.; Лунёва А.М.; Бассовский А.М. Учебник- Экономический анализ. М: «Терра», 2011г. -224c.

13 Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с англ./ под ред. Я.В. Соколова - М.: Финансы и статистика, 2009г. - 416 с.

14 Безруких П.С. Учебник - Бухгалтерский учёт. М.: «Вече» 2011г.-719с.

15 Усатова Л.В. Журнал - Управленческий учет, 10/2012, - 120 с.

16 Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. Учебник - Анализ хозяйственной деятельности предприятий, М – «Дело и Сервис», 2009г-240с.

17Управленческий учет: Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012г. — 351 с.

18Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 472 с.

19Любушин Н.П. Учебник - Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – «Пермский институт экономики и финансов» Пермь: 2010г-448c.

20Суйц В.П Управленческий учет: учебник - Высшее образование, 2011г. - 371 с.

21Пошерстник Н.В., Мейксини М.С. Учебное пособие - Самоучитель по Бухгалтерскому учёту К: «Премиум» 2009г. -402с.

22Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: УРСС, 2011.

23Журнал Управленческий учет, статья Попов А.Н., Попова Н.Н., 5/2012г. - 112 с.

24Палия В. и Вандер Вила. Управленческий учет (с элементами финансового учета)/ под ред. - М: Инфра-М, 2009г. - 480 с.

25Мокий М.С. и др. Экономика предприятия: Учебное пособие под ред.проф. М.Г. Лапусты - М.: « ИНФРА»- 2009г.-130с.

26Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: УРСС, 2011г. -210с.

27Ларионова А.Д. Учебник - бухгалтерский учёт: М- «ТК Велби, Проспект», 2009г-400с.

28 Бабаев Ю.А.;Петров А.М. учебник- Теория бухгалтерского учёта, М: «Амфора» 2012г.-304c.

29Журнал Управленческий учет, статья Попов А.Н., Попова Н.Н., 5/2012. - 112 с.

30Карпова Т.В. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2011г. 392 с.

31Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит. ЮНИТИ, 2011г. 560с.

32Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 512 с

33Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. 10-е изд./ Пер. с англ. - СПб.: Питер, 2009. - 1008 с

34 Андросов А.М., Викулова Е.В. Учебное пособие- Бухгалтерский учет, М: «Феникс»2010г.-800с.

35Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие – Караганда, 2011 – 200с

36 Козлова О.В. Журнал -Управленческий учет, статья 1/2012г. - 112 с.

37Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит», 2012 - 345 с.

38 Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009г. - 472 с.

39Санин М.К. Управленческий учет: Учебное пособие. — СПб : СПбГУ ИТМО, 2010г. — 80 с.

40Журнал - Управленческий учет. Усатова Л.В.,10/2012, - 120 с.

41Ларионова А.Д. Учебник - бухгалтерский учёт: М- «ТК Велби, Проспект», 2009г-400с.

42Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2012. - 350 с.

43Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2009. - 618 с.

44Управленческий учет: Учебное пособие, Санин М.К.— СПб : СПбГУ ИТМО, 2010. - 80 с.

45Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Финстатинформ,2010. - 359с.

46Управленческий учет: Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 351 с

47Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 472 с.

48 Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учебник - Бухгалтерский учет в организациях. - М. «Эксмо», 2011г. - 720 с. (поступление 295стр)

49Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: УРСС, 2011.

50Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. - 512 с.

51Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Финстатинформ,2010г. - 359с.

52Крюков А.В. Учебник - Бухгалтерский учёт с нуля.: Ростов-на-Дону. «Вече» 2010г.-368c.

53Козлова О.В. Журнал -Управленческий учет, статья 1/2012г. - 112 с.

54Управленческий учет : учебное пособие / П. М. Мансуров. – Ульяновск : УлГТУ, 2010г. – 175 с.

2