2. Особенности применения таможенной процедуры выпуск для внутреннего потребления

Содержание таможенной процедуры выпуск для внутреннего потребления раскрыто в статье 209 ТК ТС.

Выпуск для внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТК ТС.⁷

Диапазон оснований для помещения товаров под таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления весьма велик. Данная таможенная процедура применима для любых товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, включая товары, ранее вывезенные с таможенной территории ТС без обязательства об их обратном ввозе, а также товары, ранее ввезенные на таможенную территорию ТС и помещенные под таможенную процедуру, сопряженную с ограничениями, установленными в отношении возможности пользоваться и распоряжаться такими товарами.

Выпущенные в свободное обращение товары поступают в распоряжение любого лица, которое имеет на них имущественные или неимущественные права, снимаются с таможенного контроля и могут быть помещены под иную таможенную процедуру, если это предусмотрено законодательством. Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления в основном соответствует поступлению в ТС товаров, закупленных за рубежом по контрактам.

Основной характеристикой данной таможенной процедуры является возможность пользоваться и (или) распоряжаться товарами после их выпуска без каких-либо ограничений, в том числе временного характера, т.е. товары приобретают для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории ТС. Следует уточнить, что под свободным обращением понимается оборот товаров на таможенной территории ТС без запретов и ограничений, предусмотренных таможенным законодательством ТС.⁸

В отношении изложенного необходимо отметить ряд следующих особенностей. Положение о том, что товары, помещенные под таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления, остаются на таможенной территории ТС, не ограничивает права лиц, обладающих полномочиями в отношении таких товаров, впоследствии их с этой территории вывозить. Такие товары могут в соответствии с таможенным законодательством помещаться под таможенные процедуры, допускающие вывоз товаров, находящихся в свободном обращении на таможенной территории ТС.

Выпуск товаров для внутреннего потребления допускает полную свободу пользования и распоряжения такими товарами. Лица вправе использоваться такими товарами, отчуждать их, уничтожать, перерабатывать, совершать с товарами любые иные действия, допускаемые нормами Таможенного союза.

Вместе с тем ТК ТС предусмотрена возможность для таможенных органов в течение одного года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем проводить мероприятия, направленные на проверку достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений.

Природа рассматриваемой таможенной процедуры такова, что выпуск товаров для свободного потребления позволяет им поступить в экономический оборот на территории ТС и войти в одну категорию с товарами, произведенными в Таможенном союзе. По истечении указанного выше срока, отведенного для осуществления таможенными органами мероприятий, направленных на проверку достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений, таможенный контроль в отношении таких товаров прекращается и впоследствии не возобновляется, за исключением случаев, когда выпущенные для внутреннего потребления товары помещаются под иную таможенную процедуру.⁹

С учетом изложенного, а также принимая во внимание неограниченные возможности участия выпущенных для внутреннего потребления товаров в экономическом обороте, в отношении таких товаров при их таможенном оформлении применяется полный спектр мер тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности и прочих ограничений, установленных в соответствии с законодательством ТС.

Использование таможенной процедуры выпуск для внутреннего потребления при имеющих место льготах по уплате таможенных платежей, может иметь свои особенности. Основные тарифные льготы (в отношении гуманитарной и технической помощи, при ввозе товаров в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал, в отношении транспортных средств, осуществляющих международные перевозки) закреплены в Решении КТС «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации № 130 от 27 ноября 2009 г.

Например, при помещении гуманитарной помощи под таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления предоставляется полное освобождение от уплаты ввозных таможенных платежей (постановление Правительства РФ от 4 апреля 1999 г. № 1335 «Об утверждении Порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации»), при этом запрещается полная либо частичная продажа гуманитарной помощи.¹⁰

Ограничения предусмотрены и в случае ввоза товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями. В данном примере также заявляется процедура выпуска для внутреннего потребления, но в виду предоставления льгот в отношении ввозимых товаров (освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины, а для технологического оборудования и налога на добавленную стоимость) применяются требования условного выпуска, связанные с запретом продажи таких товаров.

Приобретение товарами статуса выпущенных для свободного обращения является следствием выполнения условий таможенной процедуры выпуск для внутреннего потребления.

Также использование таможенной процедуры выпуск для внутреннего потребления при уплате таможенных платежей, может иметь свои особенности при предоставлении ввозимым товарам тарифных преференций.

В конце 2008 г. страны Таможенного союза подписали Протокол о единой системе тарифных преференций, которая применяется с 1 января 2010 г. Тарифные преференции дают право импортерам применять нулевые либо сниженные ставки ввозной таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товаров.

Ранее в России применялась национальная система преференций, в рамках которой к определенному перечню преференциальных товаров при их ввозе в Россию применялись сниженные ставки пошлин.

Принципиально создание единой системы преференций ничего не изменило. Отличием является применение всеми странами Таможенного союза единых перечней стран, которым предоставляются преференции, единого перечня преференциальных товаров и единых правил определения страны происхождения товаров.

В рамках применения единой системы преференций на уровне Комиссии ТС утверждены:

- Перечень развивающихся стран (103 государства) - снижение ставки ввозной пошлины на 25%;

- Перечень наименее развитых стран (49 государств) - применение нулевой ставки ввозной пошлины;

- Перечень преференциальных товаров (товары из 49 товарных групп).

Условия применения тарифных преференций аналогичны тем, что установлены в рамках национальной преференциальной системы в России.

Во-первых, это означает закупку товара у лица, зарегистрированного в развивающейся (наименее развитой) стране, с территории которой товар происходит.

Во-вторых, поставка из развивающейся (наименее развитой) страны на единую территорию Таможенного союза будет происходить без провоза через территорию другого государства. Из этого правила есть исключения, предполагающие экономическую нецелесообразность или географическую невозможность проложения маршрута следования товаров без заезда на территорию третьих стран.

В-третьих, условием применения преференций является их документальное подтверждение, что означает обязанность представления при таможенном оформлении товара сертификата происхождения по форме "А". Важно знать, что срок применения сертификата ограничен 12 месяцами и при оформлении товара таможенные органы могут требовать перевода сертификата на национальный язык, а также подтверждения его подлинности.¹¹

Условия помещения товаров под таможенную процедуру выпуск для  внутреннего потребления:

Первым условием выпуска товаров для внутреннего потребления, установленным  статьей 210 ТК ТС, является уплата всех таможенных платежей (ввозной таможенной пошлины, налогов и сборов за таможенное оформление) на момент заявления таможенной процедуры. Использование ввозных таможенных пошлин как основного инструмента таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности предусмотрено Федеральным законом Российской Федерации " Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"  от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ.¹²

Ставки ввозных таможенных пошлин в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-I "О таможенном тарифе" определяются Правительством РФ с учетом требований, установленных данным Законом.

Ввозные таможенные пошлины исчисляются по ставкам единого таможенного тарифа:

- по адвалорным;

- по комбинированным;

- по специфическим.¹³

Помимо ввозных таможенных пошлин уплате подлежат налоги. При этом в соответствии с подпунктом 1 ст. 70 ТК ТС под налогами понимаются налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров, через таможенную границу в соответствии с ТК ТС и которые регламентируются НКРФ.

Акциз – это косвенный налог, включаемый в цену товара определенного перечня. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов устанавливаются НК РФ.

Подакцизные товары:

1. алкогольная продукция;

2. табачные изделия;

3. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя больше 150 л.с.;

4. нефтепродукты;

Ставки акциза бывают:

1. специфические (твердые);

2. адвалорные;

3. комбинированные.

НДС - это форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

НДС выполняет 2 функции:

1) функцию по регулированию ВЭД с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке;

2) фискальную функцию, связанную с пополнением доходной части федерального бюджета.

При определении НДС используются адвалорные ставки. В настоящее время применяются 3 ставки НДС:

- основная ставка для большинства товаров установлена в размере 18%;

- по большинству продовольственных товаров (за исключением подакцизных товаров), значительной части товаров для детей, продукты питания, лекарственные препараты, печатные издания - ставка НДС установлена в размере 10%;

- 0% при реализации товаров, вывезенных под таможенной процедурой экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; при перевозке под процедурой таможенного транзита; товаров в области космической деятельности и т. п.

Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо в виде возврата ранее уплаченных сумм и могут быть разделены по критериям их предоставления:

а) категории ввозных товаров (необработанные природные алмазы, иностранная и российская валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа, акции, облигации, сертификаты, векселя и др.;

б) цели ввоза товаров (безвозмездная, гуманитарная и техническая помощь);

г) стоимость товаров (общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.).¹⁴

Следующим условием выпуска товаров для внутреннего потребления является соблюдение всех запретов и ограничений (в том числе экономического характера), установленных в соответствии с законодательством ТС о государственном регулировании внешнеторговой деятельности и относящихся к мерам нетарифного регулирования. Правовые основания применения нетарифных мер регулирования, в том числе установления ограничений импорта, закреплены в упомянутом выше Федеральном законе "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности ".

Статья 32 закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» предусматривает возможность установления запретов и ограничений экспорта и импорта товаров, исходя из национальных интересов, если эти меры:

- необходимы для соблюдения общественной морали или правопорядка;

- необходимы для охраны жизни или здоровья граждан, окружающей среды, жизни или здоровья животных и растений;

- относятся к импорту или экспорту золота или серебра;

- применяются для защиты культурных ценностей;

- необходимы для предотвращения исчерпания невосполнимых природных ресурсов и проводятся одновременно с ограничением внутреннего производства или потребления, связанных с использованием невосполнимых природных ресурсов;

- необходимы для приобретения или распределения товаров при общем или местном их дефиците;

- необходимы для выполнения международных обязательств государства;

- необходимы для обеспечения обороны страны и безопасности государства;

- необходимы для обеспечения соблюдения не противоречащих международным договорам ТС нормативных правовых актов ТС, касающихся в том числе: (применения таможенного законодательства ТС; представления таможенным органам ТС одновременно таможенной декларацией документов о соответствии товаров обязательным требованиям; охраны окружающей среды; обязательства в соответствии с законодательством ТС вывезти или уничтожить товары, не соответствующие техническим, фармакологическим, санитарным, ветеринарным, фитосанитарным и экологическим требованиям; предотвращения и расследования преступлений, а также судопроизводства и исполнения судебных решений в отношении этих преступлений; защиты интеллектуальной собственности; предоставления исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров).¹⁵

Основными мерами являются квотирование и лицензирование внешнеторговой деятельности. При этом данные ограничения могут устанавливаться только в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами ТС.

Квотирование представляет собой ограничение госу­дарственной властью импорта товара в опре­деленном количестве, объеме или сумме на конкретный период времени. Квотирование импорта подразумевает использование индивидуальных, тарифных, сезонных, глобальных и других ограничений поставок в страну импортных товаров.

Импортная квота применяется государством для защи­ты отечественных производителей, регулирования спроса и предложения, устранения отрицательного сальдо торго­вого баланса, а также как ответная мера на дискриминаци­онную внешнюю политику других государств.

Лицензирование импорта - форма государственного контроля над внешнеторговой деятельностью, которая предусматривает обязательное получение предварительного разрешения государства на совершение импортной операции. Специальное разрешение (лицензия) здесь необходимо не для осуществления самой деятельности, связанной с ввозом товаров, а для импорта отдельных видов товаров, перечень которых обусловлен экономическими интересами государства.

В условиях рыночной экономики использование внешнеторговых лицензий позволяет государству осуществлять прямое вмешательство во внешнюю торговлю страны, ограничивая количественно размеры импорта, а в ряде случаев и полностью запрещая импорт отдельных товаров.

Импорт товаров в ТС осуществляются без количественных ограничений. Под количественными ограничениями импорта понимается административная форма нетарифного регулирования торгового оборота, определяющая количе­ство и номенклатуру товаров, разрешенных к экспорту или импорту.

Вместе с тем количественные ограничения могут в исключительных случаях вводиться КТС в целях: обеспечения национальной безопасности государств; выполнения международных обязательств ТС с учетом состояния на внутреннем товарном рынке; защиты внутреннего рынка ТС. В последнем случае количественные ограничения вводятся в ситуациях, когда какой-либо товар или товары импортируются в настолько больших количествах или на таких условиях, что наносится существенный ущерб или возникает угроза причинения такого ущерба производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров на территории ТС.

Недискриминационное применение количественных ограничений заключается в том, что  в случае, если  допускается установление количественных ограничений импорта товара, такие ограничения применяются вне зависимости от страны происхождения товара, если иное не предусмотрено ст. 22 закона «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».¹⁶

Третьим условием выпуска товаров для внутреннего потребления является представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных, защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

В соответствии с законодательством ТС о мерах по защите экономических интересов ТС при осуществлении внешней торговли товарами могут устанавливаться специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Они используются в качестве мер защиты экономических интересов производителей товаров таможенного союза и связи с возросшим импортом, демпинговым импортом или субсидируемым импортом на таможенную территорию ТС. Названные пошлины применяются независимо от ввозной таможенной пошлины. Возможно, это обстоятельство не позволило законодателю включить особые виды таможенных пошлин в число таможенных платежей.¹⁷

Следует учитывать, что несоблюдение вышеперечисленных мер влечет условный выпуск товаров, что, в свою очередь, предопределяет статус таких товаров как иностранных и налагает ряд ограничений, связанных с пользованием и (или) распоряжением указанными товарами (запрет на передачу товаров третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом).

Например, в случаях, если ограничения на ввоз указанных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, на использование (эксплуатацию, потребление) таких товаров налагается запрет. Также будут считаться условно выпущенными товары, помещенные под таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления, если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов либо если на счета таможенных органов не поступили суммы подлежащих уплате таможенных платежей.

В случаях, когда условный выпуск товаров при таможенной процедуре выпуск для внутреннего потребления осуществлен таможенными органами без представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством ТС о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, такие товары не подлежат передаче третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом, а в случаях, если ограничения на ввоз указанных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, то налагается запрет на их использование (эксплуатацию, потребление) в любой форме.

Это является одним из отличий выпуска для внутреннего потребления от других таможенных процедур, предполагающих использование товаров на таможенной территории ТС, которые непосредственно предусматривают полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, а также неприменение ограничений экономического характера, установленных законодательством ТС.¹⁸

Следующая особенность таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления является совпадение моментов помещения товаров под таможенную процедуру (момент начала действия таможенной процедуры и окончания действия таможенной процедуры). Таким моментом является выпуск товаров.

Момент окончания действия рассматриваемой таможенной процедуры сопряжен с изменением статуса товаров как находящихся под таможенным контролем иностранных товаров на товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Таможенного союза.

Следует также отметить еще одну особенность этой процедуры. Товары, выпущенные в свободное обращение на территории ТС, согласно таможенному законодательству приобретают статус товаров таможенного союза. Поэтому при помещении таких товаров под иную таможенную процедуру к ним будут применяться все меры экономической политики и таможенные платежи, соответствующие этой таможенной процедуре.

Таким образом, таможенная процедура выпуск для внутреннего потребления имеет ряд особенностей отличных от других таможенных процедур.