1.2 Классификация и оценка материально-производственных запасов

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами.

В бухгалтерском учете под материально-производственными запасами понимают часть имущества:

- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

- применяемая для продажи (готовая продукция и товары);

- употребляемая для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Она целиком потребляется в процессе производства и полностью переносит свою стоимость на вновь созданный продукт.

Все материально-производственные запасы по способу их использования и назначения подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта; сюда относится продукция сельского хозяйства, добывающей и обрабатывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко, руда, лес, черные металлы, мука, ткань, сахар).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (краска, специи в производстве продуктов питания, смазочные и обтирочные материалы).

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией для основного производства (электродвигатели и электрооборудование в станкостроении или же в автомобилестроении).

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка, обрезки металлопроката).

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), моторное, хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки)

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инструменты, хозяйственный инвентарь, спецодежда).

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту присваивают номенклатурный номер и записывают в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция».

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами считаются суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором и за информационные и консультационные услуги; таможенные и иные пошлины; невозмещаемые налоги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования и иные затраты. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственные запасы, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), – исходя из стоимости обмениваемого имущества. Она устанавливается с учетом цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно рассчитывает стоимость аналогичных товаров.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Фактическую себестоимость материально-производственных запасов можно установить только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы от поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материально-производственных запасов происходит в организациях ежедневно, документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения хозяйственных операций. Поэтому возникает необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными. Ими могут быть или плановые, или договорные цены.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, камни) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Среднюю себестоимость определяют по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

По первому и второму способам оценки материально-производственных запасов в течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

При методе FIFO применяют правило: первая партия по времени приобретения – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Организация использует в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов. Важнейшей предпосылкой организации учета является их оценка.