2. Способы оценки элементов оборотных производственных фондов

Стоимостная оценка используемых в процессе производства элементов оборотного капитала является чрезвычайно важной задачей. Стоимость оборотных производственных фондов влияет на стоимость имущества, фирмы в целом, величину затрат на производство продукции и другие параметры деятельности фирмы.

Оценка производственных запасов.

Стоимость материальных ресурсов (сырье, материалы, топливо) включает:

• цену изготовителя;

• наценки (надбавки),комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческими и внешнеэкономическим организациям;

• стоимость услугтоварных бирж;

• таможенныепошлины;

• расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациям;

• оплату % при приобретении в кредит, предоставленный поставщиками материальных ресурсов.

Учет поступления материальных ресурсов может осуществляться в двух вариантах.

Первый вариантпредполагает ведение учета по ценефактических затратна приобретение.

Второй вариантпредполагает, что поступающие материалы учитываются по так называемойучетной цене, которая рассчитывается обычно набазе среднепокупной стоимости материалов или среднезаготовительной (т.е. с включением также транспортно-заготовительных расходов). Применение учетной ценыудобно для текущего оперативного учета поступления материальных ценностей.Возникающие отклонения междуучетной ценойифактической ценой приобретенияв конце отчетного года списываются в затраты на производство пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам.

Первый вариант учета поступления материальных ресурсов применяется, как правило, на мелких и средних предприятиях. Для крупных фирм характерен интенсивный материальный поток. Оперативно осуществлять расчетфактических затрат на приобретениересурсов в этих условиях достаточносложно и трудоемко, поэтому учет поступающих материалов осуществляется по второму варианту, с применениемучетных цен и фиксации отклонений от этих цен фактических затрат на приобретение.

Например, остатки материалов на складе по учетным ценам на начало месяца составили 10 000 руб. Отклонения в их фактической стоимости от учетной равны 1000 руб. В течение месяца приобретено материалов на сумму 20 000 руб. Из этой суммы превышение над учетной ценой составило 8 000 руб. В течение месяца на производство по учетной цене было списано материалов на 15 000 руб. Необходимо определить какая часть отклонений в стоимости материалов подлежит списанию на затраты и общую стоимость материалов, включаемых в затраты на производство в отчетном периоде.

1. Определим сумму отклонений, приходящихся на единицу стоимости материалов в учетных ценах:

= 0,45 руб.

2. Определим сумму отклонений, подлежащих списанию на затраты.

15000 • 0,45 = 6750 тыс. руб.

3. Определим общую стоимость материалов, списываемых на затраты.

15000 + 6750 = 21750 руб

Как отмечалось выше, процесс пополнения материальных запасов на фирме должен осуществляться непрерывно. В рыночных условиях с высоким уровнем инфляции и других факторов, обусловливающих динамизм цен, одни и те же виды находящихся на складе производственных запасов иприобретенные в разное времямогутиметь различную цену.Возникает вопрос: по какой стоимости списывать эти материальные запасы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и т.д.) в производство?

Существует четыре способа определения фактической себестоимостиматериальных ресурсов, списываемых в производство.

1. По себестоимости каждой единицы.

2. По средней себестоимости материалов.

3. По себестоимости первых по времени приобретения («ФИФО» – в переводе с английского «первым пришел, первым ушел»).

4. По себестоимости последних по времени приобретения («ЛИФО» – в переводе с английского «последним пришел, первым ушел»).

Способ себестоимости каждой единицыматериалов в силу большой трудоемкости в расчетах имеет ограниченное использование на практике. Он применяется к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценные камни, металлы и т.д.), или к запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Наиболее распространенным в российской практике является оценка стоимости материалов, отпускаемых в производство по способу средней себестоимости.

Способ по средней себестоимостиоснован на определении средневзвешенной фактической себестоимости единицы каждого вида материальных ресурсов, отпускаемых в производство (С_ед):

_,

где:

С_н – фактическая себестоимость остатка материальных ресурсов на начало месяца;

С_n– фактическая себестоимость поступивших материальных ресурсов в отчетном месяце.

О_н- остаток материальных ресурсов на начало месяца (в натуральном выражении)

О_n- количество материальных ресурсов, поступивших в отчетном месяце (в натуральном выражении)

Способы «ФИФО» и «ЛИФО»предусмотрены западными стандартами учета и разрешены к применению российскими предприятиями только с 1995 г.

Способ «ФИФО»основан на допущении, что материальные запасы используются в течение отчетного периода впоследовательности их закупки, т.е. ресурсы,первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимостипервыхпо времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа материальные ресурсы:

• списываемые на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок.

• остающиеся в запасе (на складе) на конец отчетного периода оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок

Способ «ЛИФО»основан на противоположном допущении, чем метод«ФИФО». Ресурсы,первымипоступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимостипоследних по времени закупок.

При применении этого метода материальные ресурсы:

• списываемые на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг) оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок;

• остающиеся в запасе (на складе) на конец отчетного периода оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий расчет фактической себестоимости и оценку запасов методами по средней себестоимости, «ЛИФО» и «ФИФО».

Пример	Количество материала, кг	Цена за единицу, руб.	Стоимость материалов, руб.
Остаток на начало отчетного пе­рио­да	5	20	100
Поступило за отчетный период 1 2 3	5 5 5	40 10 60	200 150 300
Отпущено в производство	15	-	?
Остаток на конец отчетного пе­риода	5	-	?

Для упрощения понимания сути каждого из методов и уяснения влияния ценового фактора на величину себестоимости примем, что количество закупаемого материала в каждой позиции одинаково.

Итак, в первом столбце приведен натуральный баланс данного вида материала: на складе остаток на начало плюс поступление равны остатку на конец плюс выбытие (отпуск в производство). Задача - рассчитать стоимость материалов,списанных на производство, то естьсебестоимость,и оценить остаток на конец отчетного периода.

Вариант расчета: методом средней себестоимости:

1. Средняя себестоимость единицы материала (запаса) (С_ед) составит:

С_ед= (100 + 200 + 150 + 300) : 20 = 37,5 (руб.).

2. Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в производство в отчетном периоде составит (С_факт):

С_факт = 37,5 • 15 = 562,5 (руб.)

3. Себестоимость материалов, остающихся на складе на конец отчетного периода (С_к):

С_к=37,5 • 5 = 187,5 (руб.).

Вариант расчета: методом «ФИФО»:

1. Фактическая себестоимость материалов (С_факт), отпущенных в производство в отчетном периоде составит:

С_факт=5 • 20+5 • 40+5 • 10 = 250 (руб.).

2. Себестоимость материалов, остающихся на складе на конец отчетного периода (С_к):

С_к=60 • 5 = 300 (руб.).

Вариант расчета: методом «ЛИФО»:

1. Фактическая себестоимость материалов (С_факт), отпущенных в производство в отчетном периоде составит:

С_факт=5 • 60+5 • 10 + 5 • 40 = 550 (руб.).

2. Себестоимость материалов, остающихся на складе на конец отчетного периода (С_к):

С_к=5 • 40 = 200 (руб.).

В условиях инфляции, т.е. тенденции к росту цен на материалы на рынке, метод «ФИФО» ведет к занижению себестоимости и к завышенному сальдо материалов в балансе. Метод «ЛИФО» в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остатки материалов в балансе. При выборе того или иного метода расчета фактической себестоимости материалов следует руководствоваться задачами, которые предприятие ставит перед собой в области воспроизводства и финансов.

Метод «ЛИФО»позволяетлучше адаптироваться к условиям инфляциии иметь при прочих равных условиях в качестве себестоимости более или менее адекватный реальным рыночным условиям источник простого воспроизводства.

Метод «ФИФО»также реален для применения в условиях инфляции: его применение ведет к занижению себестоимости, а следовательно, кзавышению прибыли. Он активно применяется теми предприятиями, которые полностью или в какой-то части льготируются по налогу на прибыль.

Оценка готовой продукции

Оценка готовой продукции может осуществляться:

• по фактическим, производственным затратам на ее изготовление;

• по нормативным (плановым) производственным расходам;

• по прямым статьям расходов.

Оценка по прямым статьям расходов предполагает использование элементов западной системы учета, при которой расчет затрат на готовую продукцию осуществляется с учетом затрат, непосредственно связанных с ее изготовлением (прямые затраты), а остальные расходы (косвенные) относятся непосредственно на убытки предприятия. Более подробно эта система будет рассмотрена нами в теме «Себестоимость продукции».

Оценка незавершенного производства

В единичном производстве затраты в незавершенном производстве определяются калькулированием фактической производственной себестоимости незаконченной производством продукции.

В серийном и массовом производстве для оценки незавершенного производства может использоваться:

• нормативная (плановая) производственная себестоимость;

• затраты, включающие только прямые статьи расходов.