Финансы / 27

27

Понятие издержек производства и себестоимости продукции Экономи­ческие элементы и статьи калькуляции Классификация затрат, критерии классификации затрат Понятие сметы затрат и принципы ее составления Классификация смет Показатели эффективности использования затрат

При анализе и планировании текущих затрат менеджера должно интересовать два момента:

1. Сколько денег потрачено на текущую деятельность в данном периоде. Текущие затраты в денежном выражении на всю производ­ственно-хозяйственную деятельность получили название издержек производства.

2. Во сколько фирме обходится или обойдется производство и реализация единицы продукции или продукции определенного вида. Текущие затраты в денежном выражении на производство и реализацию продукции получили название себестоимости.

Для того чтобы подсчитать текущие затраты, необходимо по­мнить, что в процессе производства соединяются все виды ресур­сов — основной и оборотный капитал, а также рабочая сила. Поэ­тому в обоих случаях для расчета затрат необходимо ответить на следующие вопросы: из чего делается продукция'' кем делается? чем делается⁷

Характер и функциональное назначение этих затрат обусловили порядок их расчета.

Так как издержки — это затраты на всю производственно-хо­зяйственную деятельность, то нас будет интересовать в первую оче­редь назначение, экономическая природа затрат. Поэтому издержки производства рассчитываются по экономическим элементам, кото­рые в зависимости от функционального назначения подразделяются на:

•сырье, основные и вспомогательные материалы (за вычетом воз­вратных отходов);

•покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производ­ственного характера; •топливо;

• энергию;

•заработную плату всего персонала; •начисления на заработную плату;

• амортизацию;

•прочие расходы. • »

При определении себестоимости продукции необходимо отве­тить на те же вопросы, однако в этом случае учитывается место возникновения затрат, а не их экономическая природа. Важно под­считать затраты именно на данный вид продукции. Расчет ведется по статьям калькуляции (oi лат. calculatio — подсче!). Типовая группировка по статьям калькуляции выглядит следующим образом:

•сырье и основные материалы;

•покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производ­ственного характера сторонних организаций;

•возвратные отходы (вычитаются);

•топливо и энергия на технологические нужды;

•заработная плата основных рабочих;

•начисления на заработную плату;

•расходы на освоение и подготовку производства;

•расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО);

•цеховые расходы;

•общефирменные (общезаводские) расходы;

•потери от брака;

•расходы на реализацию;

•внереализационные расходы;

•прочие расходы.

В силу того что указанные затраты в процессе производства по-разному реагируют на влияние различных факторов, для принятия управленческих решений применяются классификации затрат, отра­жающие эту закономерность. Выбор того или иного критерия клас­сификации затрат обусловлен задачами менеджера.

В зависимости от изменения объема продукции затраты делятся на переменные (зависящие от изменения объема), условно-перемен­ные или условно-постоянные (расходы на командировки, оплата те­лефонных переговоров и т.п.), постоянные (не зависящие от измене­ния объема производства).

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость за­траты делятся на прямые (непосредственно относятся на конкрет­ный вид продукции) и косвенные (не могут быть отнесены прямо на себестоимость, например заработная плата директора или охраны). Выделяют также накладные расходы как часть затрат, которая накладывается на технологическую себестоимость и связана с opi а-низациеп, обслуживанием и управлением производства

При выборе определенного решения необходимо выяснить, какие затраты имеют отношение к данной проблеме, а какие -- нет.

Затраты, принимаемые в расчет, — это те будущие затраты, кото­рые подвержены влиянию принятого решения. К не принимаемым в расчет затратам и доходам относятся те, которые не зависят от принятого решения. Например, кто-то стоит перед выбором — ехать в командировку на личном автомобиле или в общественном транспорте. К затратам, принимаемым в расчет, будут относиться расходы на бензин для автомобиля и стоимость билета на общест­венном транспорте, тогда как налог на владение автомобилем, оп­лата страховки автомобиля будут затратами, не принимаемыми в расчет, поскольку будут сделаны независимо от выбранною вари­анта.

Безвозвратные затраты, или затраты истекшего периода, — это затраты, которые не могут быть изменены никаким будущим реше­нием, и поэтому затраты в данном случае классифицируются как безвозвратные. Но между этой категорией и категорией затрат, не принимаемых в расчет, есть различие. Не все затраты, не принимае­мые в расчет, являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты характеризуют возмож­ность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбран аль­тернативный курс действий. Для принятия решения необходимо ус­ловно начисляв (воображать) затраты, которые могут быть по аль­тернативному варианту.

Маржинальные затраты представляют собой дополнительные затраты на единицу продукта.

Приростные затраты являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи группы дополнительных единиц продукции.

При составлении плана необходимо каждый раздел плана пред­ставить в денежном, стоимостном виде, иными словами, предвари­тельно рассчитать предстоящие расходы и доходы. Предваритель­ный расчет доходов и расходов получил название сметы. Выделяют функциональные и консолидированную (генеральную) сметы. В со­ответствии с логикой планирования (см. тему 16) система смет должна охватывать все стороны хозяйственной деятельности пред­приятия. Она включает' сметы объема продам: (программа сбыта); сметы использования основных материалов, сметы затрат на приоб­ретение основных материалов; сметы затрат на приобретение обо­рудования, сметы затрат на оплат) тргда основны\ рабочие, сметы общефирменные накладных расходов, сметы затрат по под­разделениям или функциям управления Результаты работ по «осмечи-ваншо» различных сюрон деятельности фирмы находят свое отра-

жение в консолидированной (генеральной) смете — счете прибыли и ) бы гиков.

В практике обычно различают нормативные, расчетные и от­четные калькуляции. Считается, что издержки производства лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности

Места возникновения — это структурные подразделения фирмы, осуществляющие производственный процесс или его обслу­живание.

Центры затрат представляют собой производственные и струк­турные подразделения фирмы, характеризующиеся единообразием функций и производственных операций, а также организацией труда. Различают центры затрат по изделиям и центры затрат по услугам. Центры затрат по изделиям производят изделие в целом или его часть (например, прядильный, ткацкий, красильно-отделоч-ный цехи текстильного комбината). Центры затрат по услугам об­служивают центры затрат по изделиям, например ремонтный цех. Выделение центров затрат позволяет детализировать учет затрат, усилить контроль за расходами и повысить точность калькулирова­ния. При расчете себестоимости изделия затраты сначала определя­ют по центрам затрат, а потом относят на изделия.

Центр ответственности — организационное подразделение (хозрасчетное), возглавляемое управляющим, который обеспечивает контроль плановых, нормативных и фактических затрат (смет). Центры ответственности делятся на основные и функциональные.

Объектами калькулирования — в зависимости от технологии и типа производства — могут быть готовые изделия, заказы, техно­логические процессы, виды работ и т.д.

При единичном производстве применяется в основном позаказ-ная калькуляция себестоимости. При серийном и массовом произ­водстве — попроцессная, подетальная или партионная калькуляция. В серийном и массовом производстве широко используется норма­тивный способ калькуляции затрат.

Основным показателем эффективности использования затрат является показатель рентабельности продукции (см. тему 9). При управлении издержками и себестоимостью широко применяются абсолютные показатели эффективности, такие, как экономия или перерасход. Это позволяет принимать управленческие решения, ос­новываясь на анализе этих отклонений.

Однако для целей общего контроля производственно-хозяйст­венной деятельноеiи применяется показатель затрат на один рубль

товарной лрод) кции, который рассчитывают как отношение издер­жек к объещ товарной продукции