1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета в банках

Предмет бухгалтерского учета в банках. Под предметом изучения бухгалтерского учета в банках понимаются объекты в виде активов и пассивов.

Активами считаются средства банков, на которых основывается ведение хозяйственной (уставной) деятельности банка (денежные средства, ценные бумаги, размещенные депозиты, предоставленные кредиты, дебиторская задолженность, имущество банка, учтенные векселя).

Пассивами считаются источники, за счет которых образуются и возникают средства и осуществляется деятельность банка (уставный капитал, добавочный капитал, прибыль, полученные кредиты, привлеченные депозиты, средства клиентов на счетах, кредиторская задолженность, выпущенные векселя, доходы банка).

Банковская операция. Банковская операция представляет собой свершившийся факт, оформленный документом и влияющий на изменения в составе активов или пассивов одновременно в активах и пассивах.

Банковские операции, отраженные в активе баланса банка, соответствуют пассивам баланса предприятия и показывают сумму полученных банком кредитов. Денежные средства предприятий и организаций на расчетных, текущих и других счетах отражаются в их балансах по активу, а в балансе банка по пассиву. Расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета клиентов и контролируется путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения.

Виды банковских операций. В соответствии с Законом РФ «О банках и банковской деятельности» банки осуществляют следующие виды операций: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; инкассация денежных средств, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; выдача банковских гарантий; осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законом РФ; предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей. Банку запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Метод бухгалтерского учета в банках. Совокупность способов и приемов, используемых с целью правильной организации и ведения бухгалтерского учета, называется методом бухгалтерского учета. В его состав включаются такие элементы как документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс и отчетность.

1.3. План счетов бухгалтерского учета

Центральный банк РФ полностью выполняет весь объем методологической работы в части постановки бухгалтерского учета в кредитных организациях, в том числе занимается разработкой плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

План счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета – это перечень счетов синтетического учета первого и второго порядка, достаточный для составления отчетных показателей и расчета экономических нормативов. Наименования аналитических счетов в Плане счетов отсутствуют, так как каждый банк имеет право самостоятельно решать, в каком разрезе и объеме он будет пользоваться информацией управленческого и контрольного характера, и ее назначение.

Особенности Плана счетов. Особенностью Плана счетов для кредитных организаций является то, что синтетические счета распадаются на два вида: первого и второго порядка. Шифр счетов первого порядка – трехзначный, второго (более детализированного) – пятизначный, т.е. к шифру счета первого порядка справа прибавляется двузначный показательный шифр. Например, счет первого порядка 107 «Фонды», а счета второго порядка 10701 «Резервный фонд», 10702 «Фонды специального назначения».

План счетов предусматривает использование единых счетов для отражения операций, как в национальной, так и в иностранной валюте (отказ от валютного раздела баланса). Все хозяйственные операции банка по расчетным и прочим счетам клиентов и корреспондентским счетам банка отражаются в зависимости от содержания операций, а не от вида валют. В синтетическом учете суммы операций отражаются только в рублях, а в аналитическом – в разрезе кодов валют и в рублевом эквиваленте – на лицевых счетах.

Активные и пассивные счета учитывают временной фактор (сроки). Также счета делятся по типам клиентов с учетом формы собственности, вида деятельности и резидентства (страны нахождения). Информация такого вида достаточно наглядно характеризует состав клиентуры банка, его кредитоспособность и т.п.

Разделы Плана счетов. План счетов бухгалтерского учета включает в себя пять больших разделов:

А. Балансовые счета. Они положены в основу построения баланса банка. В плане счетов они сгруппированы по экономическому содержанию отражаемых на них хозяйственных операций, по назначению, срочности и признакам ликвидности (возможности оперативно погасить кредиторскую задолженность финансовыми активами), о чем свидетельствует их месторасположение в балансе. Балансовые счета распадаются на счета первого и второго порядка. Данный раздел в свою очередь делится на: