Отличие «кассового» метода от метода «начисления»

Статья баланса	«Кассовый» метод	Метод «начисления»
Доход	Отнесение начисленных процентов по размещенным средствам на доходы банка производится на дату их получения	Проценты по размещенным средствам, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка
Расход	Отнесение начисленных процентов по привлеченным средствам на расходы банка производится на дату их уплаты	Проценты по привлеченным средствам, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на расходы банка

Порядок уплаты банком процентов. Уплата банком процентов клиентам-кредиторам производится на основании мемориального ордера путем зачисления суммы процентов на счета клиентов банка; расходного кассового ордера – при выплате процентов из кассы банка; платежного поручения на перечисление суммы процентов на счета клиентов, обслуживающихся в других банках; платежного требования банка-кредитора. Уплата либо получение процентов производится в сроки, предусмотренные соответствующим договором. Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Учет требований банка по получению процентов и обязательств банка по уплате процентов осуществляется на счетах: 47426 «Обязательство банка по уплате процентов» (пассивный); 47427 «Требования банка по получению процентов» (активный); 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (пассивный) – используется для учета обязательств банка по уплате процентов по привлеченным средствам от физических лиц. Кредитовое сальдо пассивных счетов показывает общую сумму начисленных процентов по обязательствам банка, обороты по кредиту показывают увеличение задолженности банка по уплате процентов, обороты по дебету отражают величину уплаченных банком процентов. Дебетовое сальдо активного счета отражает общую сумму причитающихся банку процентов, обороты по дебету показывают увеличение требований банка по уплате процентов, обороты по кредиту – выплата причитающихся банку процентов.

11.2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате (получению) банком процентов по «кассовому» методу

Начисление процентов по привлеченным средствам. Отражение в учете начисленных процентов по привлеченным средствам осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата их уплаты приходятся на разные месяцы. При этом составляется следующая запись: Дт 61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям» - Кт 47426 «Обязательства банка по уплате процентов» или 47411 «Начисленные проценты по вкладам». Данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года.

Уплата процентов по привлеченным средствам. Уплата банком процентов отражается в учете следующим образом. Если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: Дт 47426 – Кт расчетных, текущих, корреспондентских счетов кредиторов банка (30109, 30111, 30112, 30113, 401 – 408). Если кредиторы банка - юридические лица обслуживаются в других банках: Дт 47426 – Кт корреспондентских счетов кредиторов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115). Если кредиторы банка - физические лица: Дт 47411 – Кт 423 «Депозиты физических лиц» или 426 «Депозиты физических лиц – нерезидентов». В случае если начисление и уплата процентов приходится на один и тот же месяц, то операции по уплате процентов отражаются по дебету счетов 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты», 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» и кредиту счетов учета средств на счетах кредиторов.

Начисление процентов по размещенным средствам. Отражение в учете начисленных банком процентов по размещенным средствам производится в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления и дата получения начисленных процентов приходятся на разные месяцы. В учете данная операция отражается следующей проводкой: Дт 47427 «Требования банка по получению процентов» - Кт 61301 «Доходы будущих периодов». Эта проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года.

Получение банком процентов. Получение банком причитающихся ему процентов отражается в учете следующими проводками. Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: Дт расчетных, текущих, корреспондентских счетов кредиторов банка (30109, 30111, 30112, 30113, 401 – 408) – Кт 47427. Если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке: Дт 20202 «Касса кредитных организаций» или 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков» или 423, 426 – Кт 47427. Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках: Дт корреспондентских счетов (30102, 30104, 30110, 30114, 30115) – Кт 47427 и одновременно Дт 61301 «Доходы будущих периодов» - Кт 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты». Если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года, то операции по уплате процентов отражаются по дебету счетов учета средств на счетах заемщиков и кредиту счета 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».