4.Єдиний податок, його характеристика

Сплата єдиного податку являє собою спрощену систему оподаткування, обліку і звітності, особливості застосування якої закріплено Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку і

звітності суб'єктів малого підприємництва, від 3 липня 1998 р. що з 19 вересня 1999 р. діє у редакції Указу від 28 червня 1999 р. (далі — Указ). Цей Указ було прийнято з метою реалізації державної політики з питань розвитку і підтримки малого підприємництва, ефективного використання його можливостей відповідно до п. 4 розділу XV «Перехідні положення» Конституції України. Застосування такої системи є найбільш поширеним способом оподаткування доходів суб'єктів малого підприємництва, що введений в дію з 1 січня 1999 р. причому таким суб'єктам надано право вибору між оподаткуванням за загальною чи спрощеною системою.

Сьогодні спрощена система оподаткування обліку і звітності регламентується великою кількістю нормативних актів, особливе місце серед яких посідають:

-вищевказаний Указ Президента;

-Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва—юридичної особи, що застосовує спрощену систему оподаткування обліку і звітності;

-Порядок видачі Посвідчення про право сплати єдиного по датку суб'єктом

малого підприємництва — юридичною особою;

-Розрахунок сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва —юридичною особою;

-Порядок видачі Посвідчення про сплату єдиного податку (для фізичних

осіб);

Згідно зі ст. 1 Указу спрощена система вводиться для суб'єктів малого

підприємництва: фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, і юридичних осіб будь-якої організаційно-правової форми і форми власності. Однак згідно з п. 7 Указу не можуть бути платниками єдиного податку:

-суб'єкти підприємницької діяльності, для роботи яких відповідно до Закону України « Про патентування деяких видів підприємницької діяльності» необхідне придбання спеціального патенту;

-довірчі товариства, страхові компанії, банки, інші фінансово-кредитні і небанківські фінансові організації;

-суб'єкти підприємницької діяльності, у статутному фонді яких частки, що належать юридичним особам-учасникам і засновникам даних суб'єктів, що не є суб'єктами малого підприємництва, перевищують 25 % ;

-суб'єкти, що здійснюють спільну діяльність, визначену в ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств » ;

-фізичні особи — приватні підприємці, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи і здійснюють торгівлю лікеро горілчаними і тютюновими виробами, а також пально-мастильними матеріалами (зазначимо, що юридичним особам, які здійснюють торгівлю переліченими вище товарами, перехід на єдиний податок не забороняється).

Зазначимо, що Указом закріплено вичерпний перелік податків і зборів, платником яких не є суб'єкт, який сплачує єдиний податок:

-ПДВ, крім випадків, коли суб'єкт самостійно приймає рішення бути платником такого податку;

-податок на прибуток;

-податок на доходи фізичних осіб;

-плата (податок) за землю;

-збір за спеціальне використання природних ресурсів;

-збір на обов'язкове соціальне страхування;

-збір на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних

доріг загального користування України;

-комунальний податок;

-податок на промисел;

-збір на обов'язкове пенсійне страхування;

-збір за видачу рішень на розміщення об'єктів торгівлі і сфери послуг;

-внески у Фонд соціального захисту інвалідів;

-внески в Державний фонд сприяння зайнятості населення;

- плати за патенти відповідно до Закону «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності».

Інші податки і збори (обов'язкові платежі), передбачені статтями 14 і 15 Закону України «Про систему оподаткування», сплачуються суб'єктами, які перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку і звітності у загальному порядку.

Відділення Державного казначейства України наступного дня після надходження коштів перераховують суми єдиного податку в таких розмірах: до місцевого бюджету — 43 відсотки; до Пенсійного фонду України — 42 відсотки; на обов'язкове соціальне страхування — 15 відсотків (у тому числі до Державного фонду сприяння зайнятості населення — 4 відсотки) для відшкодування витрат, здійснюваних відповідно до законодавства у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, а також витрат, обумовлених народженням і похованням.

Доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності, що обкладаються єдиним податком, не включаються до складу сукупного оподаткованого доходу за підсумками звітного року такого платника й осіб, які перебувають з ним у трудових відносинах, а сплачена сума єдиного податку є остаточною і не включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань як самого платника податку, так і осіб, що перебувають з ним у трудових відносинах, включаючи членів його родини, які беруть участь у підприємницькій діяльності.

5.Розрахункова робота. На основі даних про Державний бюджет України (або місцевий бюджет вашого району) за останні три роки прослідкуйте динаміку й зробіть аналіз неподаткових доходів бюджету. Зробіть вис новки.

Динаміка неподаткових надходжень у доходах зведеного бюджету Украни за 2008-2010рр.*

(млрд. грн.)

Табл.1.

Показники	2008 р	2009р.	2010 р	Відхилення 2010 від 2008,%	Відхилення 2010 від 2009,%	Відхилення 2010 від 2008,млрд.грн.	Відхилення 2010 від 2009,млрд.грн.
Неподаткові надходження	60,5	58,4	73,8	21,98	26,37	13,3	15,4
в тому числі:
1.Доходи від власності і підприємницької діяльності,з них:	22,5	17,1	30,6	36	78,95	8,1	13,5
-доходи від перевищення валових доходів над видатками НБУ	8,3	5,1	15,5	86,75	203,92	7,2	10,4
- рентна плата	10,3	7,7	9,5	-8,42	23,38	-0,8	1,8
2.Адміністративні збори та платежі, доходи від некомерційного та побічного продажу	3	2,7	2,6	-15,38	-3,85	-0,4	-0,1
3.Інші неподаткові надходження, з них:	14,7	12,5	11,9	-23,53	-5,04	-2,8	-0,6

Продовження табл..1.

-надходження коштів від реалізації надлишкового озброєння,військової та спеціальної техніки, іншого майна Збройних Сил України	0,4	0,3	0,3	-33,33	0	-0,1	0
- додаткові збори на виплату пенсій	6,5	3,7	4,1	-58,54	10,81	-2,4	0,4
4.Власні надходження бюджетних установ	20,3	26,1	28,7	41,38	9,96	8,4	2,6

Висновок з таблиці: У 2010 році до державного бюджету надійшло 73,8 млрд. грн. неподаткових надходжень, що на 13,3 млрд. грн., або на 21,98 %, більше показника попереднього року. Рівень виконання плану сягнув 117,7 % (у 2009 році він становив 115,6 %).

Як свідчать наведені дані, перша група неподаткових надходжень включає доходи від власності та підприємницької дяльності, які впродовж 2008-2010 рр. зросли на 8,1млрд. грн.(36%), 2009-2010 рр.- зросли на до 13,5 млрд. грн. (78,95%). Уцілому доходи від власності та підприємницької діяльності характеризуються нестабільністю, тому вони не можуть претендувати на надійне джерело надходжень, хоча вони обумовлені виконанням економічних функцій державою як власника. Значну суму доходів цієї групи (у 2010 р. - 15,5 млрд. грн.) складають надходження вд перевищення валових доходів над видатками Національного банку Украни. Сума цього перевищення визначається щорічно на основі кошторису НБУ. Окрім цього, підпримства будь-яких організацйних форм та видів, банки, у статутному фонді яких частка державного майна, сплачують з суми прибутку, що залишився після внесення податків і зборів до бюджету, дивіденди, або інші відрахування від прибутку на частку державного майна, переданого у їхні статутні фонди, до державного або місцевих бюджетів України, залежно від виду власності на майно. Сума дивідендів, що підлягає перерахуванню до державного бюджету, залежить від маси дивіденду та частки державного майна у статутному фонді підприємства. Однак, можливості цього джерела, на мою думку, використовуються недостатньо. Окрім цього, у перспективі питома вага дивідендів у доходах бюджету може скорочуватися у зв'язку з зменшенням частки держави у статутних фондах суб'єктів господарювання, що негативно відображатиметься на динаміці обсягів доходів від власності та підприємницької діяльності.

Друга група неподаткових надходжень об'єднує адміністративні збори та платежі, некомерційні та побічні доходи, до яких належать:

- збори, що стягаються Державною автомобільною інспекцю України;

- збори, що стягуються інспекціями Державного комітету України по нагляду за охороною праці;

- плата за пробрування клеймування виробів та сплавів з дорогоцінних металів;

-плата за надання послуг службою дозвільної системи органів внутрішніх справ;

- плата за оренду цілісних майнових комплексів державних підприємств;

- плата за утримання дітей у школах-інтернатах;

-плата від осіб, поміщених у медичні витверезники;

- плата за утримання вихованців спеціальних шкіл та спеціальних профтехучилищ;

- плата за навчання іноземних громадян у навчальних закладах.

Як видно з проведеного аналізу, надзвичайно складним випробуванням для економіки України був 2009 рік. У зв’язку зі стрімким скороченням внутрішнього інвестиційного та споживчого попиту і експорту відбулось значне зменшення обсягів промислового виробництва та будівництва, а також надходжень до бюджету. Проблеми в економiцi посилились через банківську кризу та зростання державного боргу.

Заходи Уряду по ліквідації наслідків світової фінансової кризи та підтримка базових галузей економіки дозволили в 2010 році дещо покращити ситуацію щодо формування джерел та виконання завдань по доходам бюджету.