Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения

Статья 346.11. Общие положения

Упрощенная система налогообложения (УСНО) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к УСНО или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение УСНО организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций,

• налога на имущество организаций,

• единого социального налога,

• НДС (кроме НДС по ввозу товаров на таможенную территорию РФ).

Организации, применяющие УСНО, производят уплату:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

• иных налогов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

• не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Применение УСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

• НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности),

• налога на имущество физических лиц (по имуществу для предпринимательской деятельности)

• ЕСН (по доходам от предпринимательской деятельности, выплатам в пользу физических лиц).

• НДС (кроме НДС по ввозу товаров на таможенную территорию РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, производят уплату:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

• иных налогов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

• не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

!!! Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

Статья 346.12. Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются:

• организации,

• индивидуальные предприниматели.

Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСНО доходы не превысили 15 млн. рублей.

Не вправе применять УСНО:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

• банки; страховщики; ломбарды;

• негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых; занимающиеся игорным бизнесом;

• нотариусы, адвокаты;

• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕСХН;

• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

• организации, у которых остаточная стоимость амортизируемого имущества более 100 млн. руб.;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, вправе применять УСНО в отношении иных видов предпринимательской деятельности.

Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО, подают с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление (сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года).

• Выбор объекта обложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода.

• В случае изменения объекта обложения после подачи заявления о переходе на УСНО налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором применена УСНО.

• Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) вправе подать заявление о переходе на УСНО в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет и вправе применять УСНО с даты постановки их на учет.

• Налогоплательщики, применяющие УСНО, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

• Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили 20 млн. рублей, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение (пени и штрафы не уплачиваются).

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСНО на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСНО не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение.

Статья 346.14. Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком и не может меняться налогоплательщиком в течение 3 лет с начала применения УСНО.

Статья 346.15. Порядок определения доходов

Налогоплательщики учитывают доходы (предусмотренные гл.25 НК РФ ст.249, 250):

• доходы от реализации,

• внереализационные доходы.

При определении объекта не учитываются доходы (предусмотренные ст. 251).

Статья 346.16. Порядок определения расходов

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• расходы на приобретение, сооружение, изготовление и ремонт основных средств;

• расходы на приобретение, создание нематериальных активов;

• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое имущество;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

• расходы на обязательное страхование работников и имущества;

• суммы НДС по оплаченным ТРУ, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств;

• расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика и иных услуг охранной деятельности;

• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров;

• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (в пределах норм);

• расходы на командировки; расходы на рекламу;

• плату за нотариальное оформление документов;

• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

• расходы на канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные услуги;

• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ;

• расходы на выплату комиссионных вознаграждений;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров и другие.

Расходы на приобретение (изготовление) основных средств и нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

• в отношении приобретенных основных средств и нематериальных активов в период применения УСНО - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (принятия нематериальных активов на учет);

• в отношении приобретенных основных средств и нематериальных активов до перехода на УСНО их стоимость включается в расходы в следующем порядке в отношении объектов:

СПИ до 3 лет включительно - в течение года применения УСНО;

СПИ от 3 лет до 15 лет включительно - в течение 1-го года применения – 50%,

2 года – 30%, 3 года – 20% стоимости;

СПИ свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями стоимости ОС.

В случае реализации приобретенных (созданных) основных средств и нематериальных активов до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования ими и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов

Датой получения доходов признается день

• поступления денежных средств на счета в банках и в кассу,

• получения иного имущества (Р,У, имущественных прав),

• погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы учитываются с учетом следующих особенностей:

• материальные расходы, расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (выплаты из кассы);

• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров с использованием одного из методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Расходы, связанные с реализацией товаров (в т.ч. расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке), учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

• расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком;

• расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов (учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам).

Статья 346.18. Налоговая база

Если объектом обложения являются доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

• Доходы и расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ.

• Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

• При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

• Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%.

• Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

• Плательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму

Плательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Статья 346.20. Налоговые ставки

Объект обложения доходы - ставка устанавливается в размере 6 %.

Объект обложения доходы, уменьшенные на величину расходов - ставка в размере 15 %.

Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

• Если объект обложения - доходы, то по итогам каждого отчетного периода исчисляется авансовый платеж (исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом) за первый квартал, полугодие, девять месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Сумма налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

• выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

• Если объект обложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, то по итогам каждого отчетного периода исчисляется авансовый платеж (исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом) за первый квартал, полугодие, девять месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Статья 346.23. Налоговая декларация

• Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

• Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Статья 346.25.1 Особенности применения УСНО индивидуальными предпринимателями на

основе патента

Применение УСНО на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям

• не привлекающим наемных работников,

• осуществляющим один из следующих видов деятельности:

• пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

• изготовление и ремонт трикотажных и вязаных изделий;

• изготовление, сборку, ремонт мебели и других столярных изделий;

• изготовление и ремонт ковровых изделий;

• ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;

• ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

• парикмахерские и косметические услуги;

• музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады;

• услуги переводчика;

• прокат и реализацию видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков;

• ремонт квартир;

• работы по остеклению балконов и лоджий;

• услуги по обучению и репетиторству;

• организацию и ведение кружков и студий;

• выпечку хлебобулочных и кондитерских изделий;

• ветеринарное обслуживание и другие.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСНО на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление вида предпринимательской деятельности.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Заявление на получение патента подается не позднее чем за месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСНО на основе патента.

Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности. Допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности.

Размер потенциально возможного к получению годового дохода по данному виду деятельности не может превышать величину базовой доходности в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента.

При нарушении условий применения УСНО на основе патента также при неоплате одной трети стоимости патента в срок теряется право на применение УСНО на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае уплата налогов производится в общем режиме обложения (уплаченная стоимость патента не возвращается).

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.