- •Глава 7. Основные фонды предприятия
- •Глава 8. Оборотные средства предприятия
- •8.3. Эффективность использования оборотных средств предприятия
- •Глава 9. Персонал, организация
- •Глава 12. Инвестиционная деятельность предприятия
- •12.1. Инвестиционный процесс
- •Берешь чужие и на время, а отдаешь свои и навсегда.
- •Предприятия
- •Любой военный проект требует вдвое больше времени, чем предполагалось, стоит вдвое дороже и дает лишь половинный
- •Глава 13. Себестоимость продукции
- •Ничто никогда не строится в срок и в пределах сметы.
- •Глава 14. Налоги и другие обязательные платежи
- •То, что государство дает, оно сначала должно забрать.
- •14.2. Основные виды налогов, уплачиваемых предприятием
- •335 Окончание табл. 14.3
- •Глава 15. Ценообразование и ценовая политика предприятия
- •Глава 7. Основные фонды предприятия 1
Глава 7. Основные фонды предприятия
Основные фонды: понятие, состав, структура
Изъ капиталовъ, которые идут въ дъло, иные имъютъ кратковременное существоваше, на примъръ сырой матер1алъ, обрабатываемый в заводское издыне.
Капиталы такого рода могут послужить только для одной производительной операции, по окончании которой они болъе уже не существуют Другше же капиталы, напротивъ того, по натуръ своей гораздо прачнъе и служать для нескольких производительных операцш, на- примъръ здан1я, машины и инструменты. ...капиталы, служацце только для одной операцш, назвали оборотными, а служапце для нъсколь- кихъ, назвали постоянными (недвижимыми).
Начала политической экономш. Сочинеше Ивана Горлова Санкт-Петербургъ. 1859.
Капитал получил столь разнообразные определения, что можно спросить себя: имеет ли это слово значение, которое было бщ принято всеми?
Н. Сеньер
Производство продукта в рамках всей экономики, равно как и производство продукции и услуг в рамках отдельных предприятий и их объединений,невозможно осуществить без соединения трех основных видов ресурсов — финансовых, трудовых и материальных, причем последние включают в себя как сырье, материалы, топливо, энергию, так и технологическое оборудование, здания, сооружения, транспортные средства и др.
С одной стороны, материально-вещественной базой любого производства являются предметы и средства труда (в совокупности составляющие средства производства), а с другой — непосредственно живой труд как целесообразная деятельность людей.
Под капиталом будем понимать материальные или финансовые средства, а также интеллектуальные разработки и организаторские (предпринимательские) навыки, участвующие в процессе производства и служащие средством извлечения прибыли.
где Д — капитал в денежной форме, используемый для приобретения средств производства (Сп) и рабочей силы (Рс). Далее факторы производства (Спи Рс) соединяются в определенных пропорциях, учитывающих отраслевые особенности производственных процессов, и создают продукт П, который, будучи реализован на рынке, приносит выручку Д', не только компенсирующую затраченный ранее капитал в денежной форме Д, но и дающую определенную прибыль.
Разница между капиталом и трудом: если ты одалживаешь кому-нибудь деньги — это капитал; если ты пытаешься получить их назад — это труд.
Процесс движения и превращения капитала в ходе производства и реализации продукции называется кругооборотом капитала. В экономической теории он выражается следующей схемой:
NN
Таким образом, капитал в ходе кругооборота может одновременно находиться в следующих конкретных формах: денежной (деньги), производственной (средства производства) и товарной (товары).
Часть производительного капитала, овеществленная в зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании и других средствах труда, многократно участвующих в производстве и переносящих свою стоимость на готовый, продукт долями, постепенно, называется основными фондами.
Другая часть производительного капитала, используемая за один производственный цикл и полностью переносящая свою стоимость на готовый продукт, называется оборотными средствами.
В зависимости от сферы функционирования основные фонды делятся на производственные и непроизводственные.
К производственным относятся основные фонды, непосредственно участвующие в производственном процессе или создающие условия для его осуществления.Основные непроизводственные фонды — это объекты социальной сферы (детские сады, ясли, спортивные сооружения, объекты здравоохранения), а также объекты, с помощью которых осуществляется бытовое обслуживание персонала производства.
Основные фонды предприятия Moiyr быть классифицированы по отраслевой принадлежности его подразделений. Так, основные производственные фонды промышленного предприятия могут быть разделены на промышленно-производственные, непосредственно
участвующие в производственном процессе, обеспечивающие его функционирование и обслуживающие процесс производства, и непромышленные фонды. К последним могут быть отнесены, например, здания, сооружения и оборудование подсобного хозяйства, принадлежащего предприятию, основные фонды строительных подразделений предприятия и др.
В соответствии с их назначением в производственном процессе и их натурально-вещественными признаками основные производственные фонды подразделяются на:
Здания — архитектурно-строительные объекты, создающие необходимые условия для труда и хранения материальных ценностей, а именно: здания и строения, в которых происходят процессы основного, вспомогательного и подсобного производств, а также административные здания и хозяйственные строения. В их стоимость включается стоимость систем жизнеобеспечения зданий (отопление, водопровод, электросеть, вентиляция и пр.).
Сооружения — инженерно-технические объекты, выполняющие технические функции по обслуживанию процесса производства, но не связанные с изменениями предмета труда (тоннели, эстакады, железные дороги внутризаводского транспорта, водостоки и др.).
Передаточные устройства — устройства, с помощью которых передаются электрическая, тепловая и механическая энергия, а также жидкие и газообразные вещества (электро-, теплосети, линии связи, газовые сети, паропроводы и другие устройства, не являющиеся составной частью зданий).
Машины и оборудование, в том числе:
Силовые машины и оборудование — предназначены для выработки, преобразования и распределения энергии (генераторы, электродвигатели, паровые машины и турбины, двигатели внутреннего сгорания, силовые трансформаторы, распределительные щиты и т. д.).
Рабочие машины и оборудование — непосредственно участвуют в технологическом процессе, воздействуя на предметы труда или перемещая их в процессе создания продукции (металло- и деревообрабатывающие станки, прессы, молоты, термическое оборудование и др.).
Измерительные и регулирующие приборы и устройства — служат для регулирования производственных процессов ручным или автоматическим способом, измерения и контроля параметров режимов технологических процессов, проведения лабораторных испытаний и исследований.
Вычислительная техника — совокупность средств для ускорения и автоматизации процессов решения задач управления предприятием, производством и технологическими процессами (электронно-вычислительные машины и устройства и др.).
Прочие машины и оборудование, не вошедшие в перечисленные группы, выполняющие определенные технические функции (оборудование автоматических телефонных станций, пожарные лестницы, пожарные машины и др.).
Транспортные средства — средства для перемещения людей и грузов по территории предприятия (принадлежащий предприятию подвижной состав железных дорог, водный и автомобильный транспорт, а также внутризаводские транспортные средства: электрокары, вагонетки и др.).
Инструмент — средства, участвующие в осуществлении производственного процесса в качестве непосредственного формообразующего элемента (все виды инструментов, штампы, приспособления стоимостью свыше 100-кратного размера минимального размера месячной оплаты труда), со сроком службы более 1 года.
Производственный инвентарь и принадлежности — служат для облегчения выполнения производственных операций, создания условий безопасной работы, хранения предметов труда, жидких и сыпучих тел (рабочие столы, верстаки, ограждения, вентиляторы, баки, стеллажи, ограждения и др.).
Хозяйственный инвентарь — выполняет функции по обслуживанию производства и обеспечению условий для работы (множительные и копировальные аппараты, столы, шкафы, пишущие машинки, принтеры и др.).
В табл. 7.1 приведены данные по видовой структуре основных фондов промышленности и отдельных ее отраслей.
Основные производственные фонды разделяются на активную и пассивную части.К активной части относятся такие основные фонды, которые непосредственно участвуют в превращении предметов труда в готовую продукцию. Это — рабочие машины и оборудование, инструмент и приспособления, измерительные и регулирующие приборы и др.К пассивной части, как правило, относятся такие основные фонды, которые создают необходимые условия и тем самым способствуют превращению предметов труда в продукцию. Это — здания, сооружения, передаточные устройства и др.
Соотношение активной и пассивной частей основных производственных фондов служит определенной характеристикой возможностей предприятия. Как правило, чем выше доля активной части, тем больше продукции (в натуральном выражении) может быть произведено при одной и той же суммарной величине основных производственных фондов.
Отнесение тех или иных видов основных фондов к активной или пассивной части зависит от отраслевых особенностей. Так, например, для машиностроения активной частью являются машины и оборудование, для нефтедобывающей промышленности — нефтедобывающее оборудование и скважины.
Один и тот же вид основных фондов может быть отнесен как к активной, так и к пассивной части в зависимости от роли, которую он играет на предприятии. Так, например, если транспортер
Таблица
7.1
Видовая
структура основных фондов крупных и
средних промышленных предприятий по
отраслям (на начало 2000 г.), % к итогу
Отрасль
Здания
Сооружения
Машины
и оборудование
Транспортные
средства
Другие
вццы
основных
фондов
Промышленность,
всего
27,3
33,2
35,3
2,8
1,4
Электроэнергетика
17,7
47,1
33,3
0,9
1,0
Топливная
8,4
64,4
21,6
3,3
2,3
Черная
35,2
23,7
36,6
4,1
0,4
Цветная
32,4
28,5
•
34,2
3,9
1,0
Машиностроение
и металлообработка
41,8
11,4
44,6
2,2
1,0
Химическая
и нефтехимическая
28,3
24,7
42,9
3,4
0,7
Лесная,
деревообрабатывающая и целлюлозно-
бумажная
31,9
20,2
40,2
6,2
1,5
Стройматериалов
40,7
19,9
32,6
4,8
1,0
Легкая
52,3
8,8
35,9
2,2
0,8
Пищевая
37,8
9,1
44,9
6,6
1,6
Источник:
Промышленность
России, 2000.
служит составляющей технологического процесса и/или для меж- операционного перемещения деталей, то его можно отнести к активной части основных фондов. В случае же использования его для перегрузки поступающих на предприятие сырья и материалов его роль пассивна.
Если компьютер находится в составе автоматизированной системы управления технологическим процессом, он играет активную роль, в случае же выполнения чисто расчетных функций, непосредственно не связанных с производством, — пассивную.
Известно, что эффективность производства непосредственно зависит от возрастных характеристик основных производственных фондов и, прежде всего, их активной части — машин и оборудования. Анализ возрастных характеристик парка оборудования промышленности (табл. 7.2) показывает, что почти за 30 лет с 1970 по
1998 гг. доля нового оборудования (до 5 лет) снизилась в десять раз, а средний возраст оборудования возрос более чем вдвое.
Таблица 7.2
Возрастная структура производственного оборудования
в промышленности, % к итогу
Годы |
Оборудование в возрасте, лет |
Средний возраст, лет | ||||
До 5 |
6-10 |
11-20 |
Более 20 |
| ||
1970 |
40,5 |
30,1 |
20,9 |
8,2 |
8,42 | |
1975 |
37,5 |
29,7 |
23,8 |
9,0 |
8,94 | |
1980 |
36,5 |
28,8 |
25,1 |
9,6 |
9,47 | |
1985 |
33,1 |
28,2 |
25,8 |
12,9 |
10,11 | |
1990 |
29,4 |
28,3 |
27,3 |
15,0 |
10,80 | |
1993 |
19,0 |
29,5 |
32,3 |
19,2 |
12‘б9 | |
1995 |
10,1 |
29,8 |
36,9 |
23,2 |
14,25 | |
2000 |
4,7 |
10,6 |
46,5 |
38,2 |
18,70 |
Источник: Основные фонды и другие нефинансовые активы в России, 1999; Статистический бюллетень, № 1 (85), январь 2002 г.
Термины и определения
Капитал
Производительный капитал Основные фонды Оборотные средства Пассивная часть основных фондов Активная часть основных фондов
Вопросы для самопроверки
Дайте определение понятиям «основные фонды» и «оборотные средства».
Расскажите о классификации основных фондов по технологическому признаку.
Что включается в понятие «активная часть основных фондов»?
Прокомментируйте данные табл. 7.2.
Оценка основных фондов. Физический и моральный износ
Все оценки созданы людьми, и каждая оценка погибает. Но акт оценки не может погибнуть: жить — значит делать оценки!
Ф. Ницше
Если машину долго ломать — она сломается.
Ф. Чизхолм
Основные производственные фонды могут оцениваться и учитываться в стоимостном и натуральном выражении. Существует несколько видов стоимостной оценки: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, ликвидационная стоимость.
Первоначальная стоимость — фактическая цена приобретения данного вида основных фондов, включает также доставку и установку с учетом действующих на момент приобретения транспортных тарифов и др. Поскольку именно по этой цене происходит их учет в балансе предприятия, иногда первоначальную стоимость называют балансовой.
В период функционирования элементов основных производственных фондов могут произойти определенные изменения, связанные с ускорением научно-технического процесса, что удешевляет процесс изготовления аналогичных средств труда. Напротив, в условиях инфляции первоначальная стоимость производимых аналогичных средств труда может увеличиваться. В любом случае необходимо устранить искажающее влияние ценового фактора. Для этого основные производственные фонды оценивают по восстановительной стоимости.
Восстановительная стоимость показывает, какие средства надо было бы затратить по ценам и расценкам, существующим на данный момент, чтобы приобрести или построить основные производственные фонды, аналогичные имеющимся.
Для определения восстановительной стоимости основных производственных фондов производятся их переоценки. В послевоенный период в СССР переоценки основных фондов осуществлялись примерно раз в 10 лет. Они преследовали цель обеспечить хотя бы относительно достоверную информацию о составе и состоянии основных фондов и определить их восстановительную стоимость. В условиях высоких темпов инфляции, особенно в первой половине 1990-х годов переоценки имели место чаще — раз в 1,5 года или ежегодно — на 1 июля 1992 г., на начало 1994, 1995, 1996 и 1997 гг. Цель этих мероприятий заключалась по сути дела в приведении стоимости основных фондов, следовательно, и амортизационных
отчислений в соответствие с резко возросшими ценами на сырье, материалы и, особенно, на топливно-энергетические ресурсы.
В качестве основного метода переоценки основных фондов был применениндексный метод, причем индексы (коэффициенты) пересчета балансовой (первоначальной) стоимости основных производственных фондов были дифференцированы лишь в зависимости от вида и возраста основных производственных фондов (табл. 7.3).
Таблица 7.3
Индексы пересчета балансовой стоимости объектов основных фондов, принятые при переоценке
на 1 января 1994 г.
Период приобретения объектов |
Машины, оборудование, транспортные средства |
Здания, сооружения, передаточные устройства, незавершенное строительство |
Прочие |
До 1 июля 1992 г. |
26 |
32 |
29 |
Во II полугодии 1992 г. |
19 |
23 |
21 |
ВI полугодии 1993 г. |
7 |
9 |
8 |
ВIII квартале 1993 г. |
2,5 |
2,8 |
2,7 |
ВIV квартале 1993 г. |
1,4 |
1,4 |
1,4 |
Как видно из приведенных данных, величина индекса пересчета увеличивается с увеличением срока, прошедшего с момента приобретения данной единицы основных фондов.
Переоценка основных фондов, т.е. изменение величины основного капитала предприятия, оказывает разнонаправленное воздействие на его финансовые результаты. С одной стороны, увеличение стоимости основных фондов является объективным процессом, позволяющим привести величину амортизационных отчислений в соответствие с потребностями предприятия по модернизации, техническому перевооружению, обновлению основных фондов. Одновременно увеличивается и себестоимость продукции предприятия и уменьшается (при неизменных ценах на продукцию предприятия) величина налогооблагаемой прибыли. В этом случае финансовые поступления на предприятие остаются неизменными, но предприятие выигрывает за счет уменьшения величины налога на прибыль.
С другой стороны, увеличение стоимости основных фондов предприятия за счет переоценки приводит к увеличению массы налога на имущество юридического лица. Кроме того, возникает проблема конкурентоспособности. Изменение стоимости основных фондов по индексам, установленным нормативными документами, и соответствующее изменение величины амортизационных отчислений могут привести к тому, что величина прибыли, получаемой предприятием, становится ниже минимально необходимой либо вообще отсутствует. Предприятие вынуждено либо работать в убыток, либо повышать цены, что сразу же снижает конкурентоспособность продукции на рынке. В таких случаях предприятие получает право использовать определенные понижающие коэффициенты к централизованно устанавливаемым индексам.
Следует отметить, что начиная с переоценю! основных фондов на 1 января 1995 г., для определения полной восстановительной стоимости использовался не только индексный метод, но и прямая оценка стоимости оцениваемых объектов на основе рыночных цен аналогичных новых объектов с соответствующим документальным подтверждением. Одним из способов документального подтверждения служит экспертное заключение независимых оценщиков или организаций, осуществляющих оценочную деятельность.
В условиях заметного снижения в 1996—1997 гг. темпов инфляции перекосы в определении восстановительной стоимости основных фондов стали явными на микроуровне. Они накопились в результате применения в ходе предшествующих переоценок индексного метода. В связи с этим возрастает роль метода прямой оценки как наиболее точного, позволяющего исправить допущенные ранее неточности. В 1996 г. методом прямой оценки было переоценено менее 10% всего объема основных фондов. В 1997 г. доля данного метода в общем объеме переоцененных основных фондов составила уже примерно 30%.
В настоящее время назрела необходимость проведения новой переоценки основных фондов, которая была бы совмещена с их инвентаризацией, учетом их состояния и износа и фактического выбытия производственных мощностей.
Остаточная стоимость — это первоначальная стоимость основных фондов (балансовая) за вычетом износа, сумма которого определяется по величине амортизационных отчислений за весь прошедший срок службы данных основных фондов.
В табл. 7.4 приведены данные о степени износа основных фондов по отраслям экономики.
В процессе производства основные производственные фонды подвергаются моральному и физическому износу.
Таблица
7.4
Степень
износа основных фондов по отраслям
промышленности, % на конец года
Отрасль
1970
1980
1990
1995
1998
2000
Промышленность,
всего
25,7
36,2
46,4
48,5
52,9
51,3
Электроэнергетика
23,2
31,6
40,6
45,7
49,4
51,6
Топливная
34,7
43,4
46,7
51,2
54,7
50,2
Черная
металлургия
25,8
38,0
50,1
46,9
53,1
53,5
Цветная
металлургия
29,9
37,8
46,9
47,5
52,0
44,5
Химическая
и нефтехимическая
22,1
35,8
56,3
57,6
62,6
60,2
Машиностроение
и металлообработка
25,3
34,4
47,5
47,4
53,2
55,3
Лесная,
деревообрабатывающая и целлюлозно-
бумажная
29,3
38,5
48,3
50,2
55,2
48,7
Стройматериалов
24,7
34,5
42,1
46,5
53,6
53,7
Легкая
25,1
32,8
40,2
47,7
54,9
54,2
Пищевая
25,7
38,9
40,7
42,8
44,5
38,3
Источник:
Российский статистический ежегодник,
2001.
Под физическим износом понимается утрата основными фон* дами своей потребительской стоимости. Физический износ происходит как при функционировании основных фондов, так и при их бездействии. Естественно, что степень физического износа зависит от ряда факторов, в частности интенсивности их использования, времени фактического использования, квалификации работающих, конструктивных особенностей и условий работы оборудования, качества материалов и т.п.
Кроме физического износа происходит моральный износ основных фондов, заключающийся в уменьшении их стоимости под влиянием научно-технического прогресса. Различают моральный износ первого и второго рода.Моральный износ первого рода обусловлен повышением производительности труда в отраслях, производящих элементы основных фондов, за счет чего производство ранее выпускавшихся машин осуществляется с меньшими затратами труда и они становятся дешевле.Моральный износ второго рода связан с появлением новой, более высокопроизводительной техники, про-
изводимой с теми же издержками, что приводит к снижению относительной полезности устаревших основных фондов.
Физический износ (^изнф) определяется на основании сроков службы основных фондов по формуле:
*„з-.Ф=^:Тнх100(%),
где Гф— фактический срок службы, лет;
Тн — нормативный срок службы, лет.
Моральный износ первого рода (Ктнм1)определяется на основе соотношения балансовой (первоначальной) и восстановительной стоимостей, а именно:
^з„.м, = (Ф6- Фв) :%X Ю0(%),
где Фб— балансовая стоимость основных фондов, тыс. руб.;
Фв— восстановительная стоимость, тыс. руб.
Моральный износ второго рода (Ктим2)определяется, как правило, на основе сравнения основного параметра оборудования, чаще всего производительности:
= Ш2 - Щ ■ ЩX 100(%),
где 77, — производительность действующего оборудования;
П2 —производительность нового оборудования.
Ликвидационная стоимость — стоимость реализации изношенных и списанных основных фондов и регламентируется только состоянием основных производственных фондов и дальнейшей возможностью их использования; может варьировать (для оборудования) от полной восстановительной стоимости до продажи оборудования по цене металлолома.
Термины и определения
Первоначальная стоимость Остаточная стоимость Восстановительная стоимость Ликвидационная стоимость f Переоценка
Физический износ Моральный износ
Вопросы для самопроверки
Дайте определение восстановительной стоимости основных фойдов. .
Как определяется остаточная стоимость основных фондов?
Что такое физический износ основных фондов и как он оценивается?
Какие виды морального износа основных фондов существуют?
Какие способы переоценки основных фондов вы знаете? Раскройте их содержание.
Прокомментируйте данные табл. 7.4.
Амортизация основных фондов
Происходит
страшнейшая из амортизаций.
В. Маяковский
Участвуя в производственном процессе, средства труда постепенно утрачивают свою потребительскую стоимость. Различные виды основных средств изнашиваются в различные сроки, что зависит от интенсивности и характера их эксплуатации, условий хранения и т.д. Постепенное снашивание средств труда вызывает естественную необходимость их постоянной замены и обновления, что требует накопления определенных средств. Одним из способов такого накопления является амортизация основных средств (рис. 7.1).
Амортизацией называется возмещение в денежной форме величины износа основных средств, т.е. способ перенесения стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции. Отчисления, предназначенные для возмещения изношенной части основных средств, называются амортизационными отчислениями.
Отношение годовых амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах, называется нормой амортизации. В табл.7.5 приведены нормы амортизации на некоторые виды основных фондов.
Рис.
7.1. Место амортизации в системе
воспроизводства основных фондов
Таблица 7.5
Годовые нормы амортизации на некоторые виды основных фондов, % к первоначальной балансовой стоимости
Основные фонды |
Годовая норма амортизационных отчислений |
Здания высотные (более 25 этажей), особокапитальные, каркасно-монолитные, повышенной прочности |
0,4 |
Здания деревянные, каркасные и щитовые, дерево-металлические, одно- и двухэтажные |
5,0 |
Плотины бетонные, железобетонные, каменные... |
3,35 |
Газопроводы стальные |
2,5 |
Высокооборотные дизели судовые |
12,5 |
Трактор К-700 |
10,0 |
Агрегаты буровые и станки для бурения на воду |
20,0 |
Оборудование для дефектоскопии |
25,0 |
Аккумуляторы переносные кислотные |
33,3 |
Гидромониторы |
40*0 |
Установки для газометрического напыления покрытий газопламенные |
50,0 |
Общая сумма амортизации, переносимая на готовую продукцию, определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств.
Различают несколько способов начисления амортизации.
Линейный способ. При линейном методе промышленные предприятия начисляют амортизацию равномерно по годам эксплуатации:
А= Нах Ц : 100,
где А — начисления амортизации за год по данному объекту основных средств, тыс. руб.;
На— годовая норма амортизационных отчислений, %;
Ц — балансовая стоимость объекта основных средств, тыс. руб.
В данном случае норма амортизации определяется как
На= 1 : Т х 100,
где Т — срок полезного использования объекта основных фондов, годы.
Сроком полезного использования объекта основных фондов является период, в течение которого использование объекта должно приносить доход или служить для выполнения целей организации.
В случае отсутствия в технических условиях указаний о нормативных сроках полезного использования объекта, а также отсутствия установления его в централизованном порядке, этот срок определяется исходя из:
предполагаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов;
нормативно-правового и другого ограничения использования объектов основных фондов (срок аренды и т.д.).
Линейный метод начисления амортизации предполагает равномерную загрузку оборудования на весь период эксплуатации, а, следовательно, и равномерный износ его. Действительно, это может быть справедливым относительно физического износа основных фондов, однако их моральный износ происходит, как правило, ускоренно. Поэтому и предприятие должно получать амортизационные отчисления ускоренно, желательно в первые годы эксплуатации, чтобы обеспечить возможность компенсации результатов морального износа.
Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ). При таком способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования объекта основных средств. Этот метод применяется в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена достаточно точно.
В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составит:
А = (?. х (Ц : QX
где Q. — объем произведенной в /-м году продукции в стоимостном выражении;
Qn — предполагаемый объем производства продукции за весь срок полезного использования в стоимостном выражении;
Ц — первоначальная стоимость объекта основных средств.
Способ уменьшаемого остатка. При этом способе амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезной эксплуатации этого объекта. Сумма амортизационных отчислений в /-м году по этому способу составит:
А, ~ (Ц, — А(. _, ) х На,
где Ц/— остаточная стоимость объекта основных фондов на начало /-го года;
А._, — сумма амортизационных отчислений в / -1 году;
На— норма амортизации.
Начисление амортизации исходя из способа списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования. При
этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения числа лет, остающихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет срока его службы:
А,. = Ц х (Т,. : Тч),
где Ц — первоначальная стоимость объекта;
Т. — число лет, остающихся до конца срока службы объекта; Тч— сумма чисел лет срока службы объекта (например, срок службы объекта — 10 лет. Тогда Тч=1 + 2 + 3 + 4 +54- 6 + 7 + + 8 + 9 + 10 = 55 ).
Способ неравномерной амортизации. При использовании этого метода большая часть стоимости оборудования включается в издержки производства в первые годы эксплуатации. Например, в первый год -г- 50%, во второй — 30%, в третий — 10%, в четвертый — 7% и в пятый — 3%. Это позволяет предприятию в условиях инфляции быстрее окупить сделанные затраты и направить их на дальнейшее обновление производственного аппарата.
Существует и обратная пропорция, когда при внедрении дорогостоящей и сложной техники со значительным периодом наладки и освоения в первые годы применяется пониженная норма амортизации с тем, чтобы за счет понижения себестоимости, а следовательно и цены, изделия были бы конкурентоспособны, а затем годовая норма резко увеличивается и в последующем амортизация осуществляется по прогрессивной шкале.
Как следует из всего сказанного, ускоренная амортизация основных средств имеет двойную направленность: с одной стороны, расширяются возможности предприятия обновлять производственный аппарат, с другой — растут издержки производства, что при постоянной рыночной цене на продукцию приводит к падению прибыли и может сделать производство бесприбыльным или даже убыточным. Именно поэтому предприятие должно провести соответствующие расчеты и оценить необходимость и возможность применения тех или иных методов амортизации.
В условиях инфляции и необходимости регулярной переоценки основных фондов государство устанавливает для отдельных предприятий понижающие коэффициенты амортизационных отчислений с тем, чтобы резкое увеличение амортизации не привело к снижению прибыльности производства.
Термины и определения
Амортизация
Амортизационные отчисления Норма амортизации Способы начисления амортизации Срок полезного использования
Вопросы для самопроверки
Раскройте сущность и цель процесса амортизации основных средств.
Как рассчитывается норма амортизации?
Приведите примеры норм амортизации из табл. 7.5 и рассчитайте по ним сроки службы соответствующих объектов основных средств.
Что такое срок полезного использования основных средств и как он влияет на годовую величину амортизационных отчислений?
Какие основные способы начисления амортизаций вы знаете?
С чем связано использование ускоренной амортизации в промышленности?
Оценка наличия, состояния, движения и использования основных фондов
Отношение рожденной мышки к родившей ее горе называется коэффициентом полезного действия.
Ф. Кривин
Великой нацией нас делает не наше богатство, а то, как мы его используем.
Т. Рузвельт
Величина основных фондов может устанавливаться за определенный период и на моментную дату. Во втором случае это будут моментные показатели, в первом — средние за период. Какую ве- личийу мы определяем — зависит от целей, которым подчинена оценка величины основных производственных фондов.
Например, в случае приватизации предприятия и определения стоимости его имущества величина основных фондов рассчитывается на определенную дату, а при исчислении налога на имущество юридических лиц рассчитывается среднегодовая стоимость ОПФ. Стоимость основных производственных фондов на конец периода рассчитывается так:
ф = ф + Ф — ф
к н вв выб5
где Фн— стоимость основных фондов на начало периода;
Фвв— стоимость основных фондов, введенных за данный период;
Фвыб— стоимость основных фондов, выбывших за данный период.
Среднегодовая стоимость ОПФ может быть рассчитана несколькими способами:
а) упрощенный способ:
ф = (ф + ф ) : 2;
СГ v к н'9
б) по формуле средне-хронологической:
фсг =(0,5ФН +Ф1 +Ф2 + ... +Фи +0,5Фк) :12,
где Ф,, Ф2, ..., Фп— соответственно основные фонды предприятия на1 февраля,1 марта, ... ,1 декабря.
Движение и состояние основных фондов предприятия может быть описано системой следующих показателей:
Квв= Фвв: Фк— коэффициент ввода.
= Фнов: Фк— коэффициент обновления, где Фнов— стоимость новых основных фондов.
3- Квыб= Фвыб: Фн— коэффициент выбытия.
Кл= Фл: Фн— коэффициент ликвидации, где Фл— стоимость ликвидированных основных фондов.
Для оценки состояния основных фондов используются также показатели износа и годности основных фондов, представляющие собой отношение соответственно износа и остаточной стоимости основных фондов к полной стоимости наличных основных фондов.
Наиболее общим показателем использования основных фондов является фондоотдача, рассчитываемая по формуле:
ФО = Q : Фсп)
где Q — объем произведенной продукции (услуг, работ) в стоимостном выражении;
Фсп— средняя стоимость производственных фондов за период.
Как известно, активные и пассивные основные фонды играют различную роль в процессе производства, поэтому для оценки их влияния на конечный результат деятельности предприятия рассчитываются показатели отдачи активной и пассивной частей основных фондов.
Обратным фондоотдаче показателем является показатель фондоемкости, показывающий потребность в основном капитале (основных фондах) на единицу произведенной продукции:
ФЕ = Ф : Q.
СП
Показатель фондоемкости характеризует в определенной степени средний размер связывания основного капитала в производстве, поэтому иногда его называют коэффициентом закрепления основных средств.
Для оценки использования активной части основных производственных фондов (оборудования) применяются показатели интенсивного и экстенсивного использования и интегральный показатель:
Кэкс"" Тф* ^макс’ ^инт ^ф * Мт,
■^интегр Кэкс ^ К-инт? где Кэкс— коэффициент экстенсивного использования оборудования;
кинт — коэффициент интенсивного использования оборудования;
Кинтегр— коэффициент интегральной нагрузки;
Тф— время фактической работы оборудования;
Тмакс— максимально возможное время работы оборудования; Мф— фактическая производительность оборудования;
Мт— паспортная производительность оборудования.
Одним из важнейших элементов основных производственных фондов являются производственные и административные здания, площади, на которых располагается предприятие. В процессе оценки использования площадей применяются следующие определения:
располагаемая площадь — площадь, которую имеет предприя- ™е (Праей)!
производственная — площадь, на которой непосредственно осуществляется производственный процесс (Ппр);
занятая оборудованием — часть производственной площади, непосредственно занятая оборудованием (П^).
В процессе анализа используется коэффициент занятости (П^: П^) и коэффициент занятости располагаемой площади (Ппр: Прасп). Произведение этих двух коэффициентов представляет собой долю площади, занятой оборудованием.
Использование площадей предприятия характеризуется тремя основными показателями:
съем продукции с 1 м2площади, занятой оборудованием(Q : П^); съем продукции с 1 м2производственной площади(Q : Ппр); съем продукции с 1 м2располагаемой площади(Q : Прасп).
Термины и определения
Стоимость основных фондов Коэффициент ввода Коэффициент выбытия Коэффициент обновления Фондоотдача Фондоемкость
Коэффициент использования оборудования Коэффициент использования площадей
Вопросы для самопроверки
Назовите основные показатели использования основных фондов и приведите формулы их расчета.
Что характеризует коэффициент обновления основных фондов?
Какие показатели используются при оценке степени использования оборудования?
Какими показателями характеризуется использование площадей предприятия?
Нематериальные активы: сущность, назначение, классификация
Надо мыслить, — сурово сказал Остап, — меня, например, кормят идеи.
И. Ильф, £. Петров
Идеи — это капиталы, которые приносят проценты.
А, Ривароль
В современных условиях неотъемлемой частью хозяйственных средств предприятий становятся нематериальные ресурсы, значительную часть которых составляют нематериальные активы. К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно, а также стоимость права пользования природными ресурсами, землей, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, прав на «ноу-хау», торговых марок, приобретенных брокерских мест или прав пользования брокерским местом и др.Стоимость нематериальных активов отражается в балансе предприятия.
Интерес к нематериальным ресурсам как комплексу важнейших ресурсов предприятия постоянно возрастает. Это связано со следующими обстоятельствами:
усиление конкурентной борьбы за лидерство в глобальном масштабе;
расширение сферы услуг;
ускорение и усложнение научно-технического развития;
менее быстрое (по сравнению с материальными ресурсами) обесценение и др.
То, что сегодня наука — завтра техника.
Эдвард Теллер
В российской практике инвестиции в нематериальные активы представляют пока сравнительно небольшую величину и рост их происходит сравнительно низкими темпами. Так, если в 1995 г. инвестиции в нематериальные активы составляли только 1,1% инвестиций в нефинансовые активы, то к 1998 г. эта величина составила 2,1% при общем падении объема инвестиций в нефинансовые активы.
Нужно отметить, что стоимость некоторых видов нематериальных ресурсов может в несколько раз превышать продажную цену предприятия по стоимости его активов. ПокажЬм это на примере товарного знака. В соответствии с российским законодательством товарный знак и знак обслуживания — это обозначения, способные отличать, соответственно, товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц. Место товарного знака в системе взаимодействия основных субъектов рынка — производителей и потребителей можно проследить на схеме, представленной на рис. 7.2.
Рыночная стоимость, например, товарных знаков водки «Столичная» и «Московская» составляет 400 млн дрл. Рыночная стоимость товарных знаков фирм «Кэмел» и «Кока-кола», оцененных их владельцами, составляет соответственно 10 и 3 млрд дол.
На рис. 7.3 приведена классификация нематериальных ресурсов. Рассмотрим ее более подробно. Прежде всего, нематериальные ре-
Рис.
7.2. Схема
воздействия товарного знака на участников
рынка
181
Рис.
7.3. Классификация
нематериальных ресурсов
сурсы классифицируют как assets (активы) илиcompetencies (компетенции, способности, умения). Нематериальные ресурсы, которые обладают природой и характерными чертами активов, делятся на две группы в зависимости от защищенности законодательством (табл. 7.6).
Унция репутации стоит фунта работы.
Лоренс Питер
По следующему признаку нематериальные ресурсы делятся нк «приобретаемые», например патенты, лицензии, товарные знаки и др., и «нарабатываемые», представленные навыками и компетенциями.
Таблица 7.6
Классификация нематериальных активов с точки зрения защищенности законодательством
Защищенные законом |
Не защищенные законом |
Торговые марки Патенты Авторское право Зарегистрированные модели Контракты и лицензии Торговые секреты Базы данных |
Информация в общественной сфере Репутация продукта и компании Персональные и организационные сети |
Нематериальные активы, как и основные средства, амортизируются в процессе эксплуатации. Амортизация нематериальных активов включается в себестоимость продукции по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, но не более срока деятельности организации. По нематериальным активам, для которых невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет.
Особое значение для промышленных предприятий в современных условиях имеет интеллектуальная промышленная собственность,
представляющая собой совокупность прав, относящихся к изобретениям, промышленным образцам, полезным моделям, товарным знакам, знакам обслуживания. Это связано с приватизацией государственного имущества, в частности — объектов научно-технической сферы. Выявление всех объектов интеллектуальной собственности, в отношении которых предприятие обладает исключительными правами, позволит объективно оценить стоимость самого предприятия.
Существуют следующие методы оценки рыночной стоимости интеллектуальной промышленной собственности:
метод сравнения продаж, в соответствии с которым рыночная стоимость объекта определяется как соответствующим образом усредненная и скорректированная цена сделок купли-продажи, заключенных на рынке с объектами, которые являются однородными по отношению к оцениваемому объекту;
доходный метод, при котором оценивают суммарный доход, который ожидается от объекта в будущем* приведенный к текущей (или современной) стоимости методами прямой капитализации или дисконтирования денежных потоков;
|
>я « |
>Я |
эЯ а ж |
эЯ 9Я |
>* |
а з |
3 |
3 -3 | |
К Я |
я |
« 3 |
Я я | |
1 g |
•=? ч |
1 я я |
я 5 |
<=? ч Н ё Я Я я я |
р . |
i i к я |
о я я я о к | ||
ев РО |
о о |
§ |
О О' |
5 5 о о |
|
я и |
я |
1-н о |
я я |
|
о о |
о |
(—г |
о о |
|
St К[ |
St |
р-ч |
fct St |
|
« |
>я |
|
,я |
jjj» |
о |
| ||
Я |
о |
я |
|
о |
в S |
к |
CQ |
|
. я |
га 2 |
CQ |
о |
1 |
я |
о S |
о |
я |
1 |
о |
® * |
Я |
о А |
|
' я |
et |
о |
о |
|
о |
|
|
« |
|
|
|
|
53 |
|
|
В |
« |
я Л |
« |
’Я |
sis |
о я |
5 |
о я |
о я |
E«S |
со |
н |
со |
я |
III и |
о я о о |
■ я я § я о fct |
о я о о |
о • я и о |
1 |
S я |
я 03 я |
|
я . а я |
т |
S g | |||
i |
§ 1 |
я- о |
О 1 | |
Q |
я я |
я |
о я |
Я я |
g* tt о |
1 1 |
я в |
о Я * 2 се Я |
Я” й Е я |
2 g |
8 * я . |
8 PQ я |
(-Q ^ |
8 * я |
i |
К |
К |
|
К - |
о |
|
|
|
|
я |
|
|
|
|
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
|
|
|
я |
|
cd |
(D я |
к |
я (D |
Операции сИПС |
§ Си Я 1 Я |
я сз CQ о Он я о <D |
инансовая тчетность [ смежная сументаци |
я <L> я о 0> ю о 0 |
|
>> |
со я |
0 О я о |
• я |
|
|
К |
|
й и и |
Таблица
7.7
Операции
с интеллектуальной промышленной
собственностью (ИПС), виды стоимости
и методы оценки
затратный метод, где под стоимостью объекта понимается сумма затрат на его создание и продвижение на рынок.
В табл. 7.7 представлена взаимосвязь между операциями с интеллектуальной промышленной собственностью и методами ее оценки.
Видно, что почти в каждой из рассмотренных ситуаций у оценщика есть выбор как вида оцениваемой стоимости, так и метода оценки, причем применение разных подходов к оценке одной и той же ИПС может дать различные результаты.
Термины и определения
Нематериальные активы
Патенты
Права пользования
Товарный знак
Компетенции
Интеллектуальная промышленная собственность Вопросы для самопроверки
Что такое нематериальные активы и какова их роль в развитии предприятия?
Как влияет наличие товарного знака на деятельность участников рынка?
Что такое «приобретаемые» и «нарабатываемые» нематериальные активы?
Перечислите виды оценки интеллектуальной промышленной собственности.
Какие виды оценки применимы в зависимости от целей оценки?