7.2. Органы инспекции налоговой системы

Товарному рынку наиболее соответствует налоговая система ре­гулирования доходов. Налоги представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государст­вом для обеспечения его социально-экономической и военно-политической деятельности. Налоги представляют собой пре­дельную форму экономических нормативов, приобретающих еди­ное выражение и единые правила действия для всех субъектов товарного рынка.

Налогообложение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Налоговая система должна функционировать таким об- разом, чтобы обязательные платежи, изъятия средств осуществ- лялись по отношению к объектам налогообложения на реальной основе с учетом их масштаба и возможностей отторжения.

Субъектами налогообложения (налогоплательщиками) явля­ются юридические и физические лица, обязанные по закону уп­лачивать налоги и сборы.

Объектами налогообложения служат недвижимое и движимое имущество, обороты по реализации товаров, результаты выпол­ненных работ, оказанных услуг, доходы и средства, поступающие предприятию (организации) от других хозяйствующих субъектов, прибыль от реализации основных фондов, другого имущества, земельные угодья, лесной фонд, водные ресурсы, а также доходы граждан.

В налогообложении существуют следующие способы взима­ния налогов:

• административный, предусматривающий исчисление и изъ­ятие налога у источника образования - объекта обложе­ния, осуществляемое бухгалтерией предприятия (организации), учреждения или налоговым органом;

• декларационный, предполагающий подачу налогоплатель­щиком в налоговые органы официального заявления в ви­де декларации о величине объекта обложения (в декларацию включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах, порядке исчисления налога);

• кадастровый, предусматривающий использование кадастра (реестра), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов).

Налоги выполняют такие функции, как:

• фискальная (фиск - государственная казна), проявляющаяся в обеспечении государства финансовыми ресурса­ми, необходимыми для успешного осуществления его деятельности;

• регулирующая, означающая, что налоги участвуют в пере­распределительном процессе, оказывают существенное влияние на воспроизводство (стимулируют или сдерживают его темпы), усиливают или ослабляют накопление капитала, расширяют или уменьшают платежеспособный спрос населения.

Общее управление налогами в стране возложено на высшие органы государственной власти (Совет Федерации, Государствен­ную Думу, аппарат Президента РФ, Правительство РФ), опреде­ляющие основные принципы налогообложения и разрабатываю­щие налоговую политику России.

Принципами, на которых должна основываться налоговая политика страны, являются:

• всеобщность - охват налогами всех субъектов товарного рынка;

• социальная справедливость (объективность) - установление налоговых ставок и налоговых льгот с учетом предос­тавления примерно равных условий налогоплательщикам;

• обязательность - принудительность налога, неизбежность его уплаты;

• стабильность - устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;

• равнонапряженность - взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам, рассчитанным на примерно равные налоговые нагрузки субъектов товарного рынка с равными уровнями доходов;

• поддержка предпринимательства - налоги не должны по­давлять заинтересованность коллектива предпринимателей в повышении дохода и прибыли.

В России органами, инспектирующими налоговую систему, являются:

• Федеральная налоговая служба РФ;

• Департамент экономической безопасности МВД Российской Федерации (ДЭБ МВД России).

Федеральная налоговая служба РФ состоит из центрального органа (аппарата) и территориальных государственных налого­вых инспекций. Функции центрального органа:

• участие совместно с Министерством финансов РФ в разра­ботке налоговой политики и налогового законодательства;

• наблюдение за изданием различными ведомствами нормативных документов о налогообложении;

• разработка форм налоговых расчетов, отчетов, деклараций, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

• контроль за правильностью исчисления и своевременностью внесения в бюджет всех обязательных платежей;

• подготовка предложений по совершенствованию налогового законодательства.

Территориальные налоговые инспекции (региональные и ме­стные) обязаны:

• действовать в строгом соответствии с налоговым и бюджетным законодательством;

• контролировать соблюдение налогового законодательства;

• вести в установленном порядке учет и регистрацию налогоплательщиков ;

• охранять коммерческую тайну и тайну сведений о вкладах;

• ежемесячно представлять финансовым органам и органам Федерального казначейства сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет;

• информировать органы Министерства финансов РФ обо всех случаях неуплаты предприятиями (организациями) налогов;

• формировать отчетность о налоговой инспекции в вышестоящую организацию.

Выполняя свои обязательства, налоговые инспекции осуще­ствляют следующие основные функции:

• контроль за поступлением платежей;

• проведение плановых и оперативно-контрольных проверок предприятий (организаций) в отношении правильности и своевременности уплаты налогов;

• проверка всех документов субъектов товарного рынка, связанных с исчислением и уплатой налогов;

• вызов в налоговый орган налогоплательщиков в связи с проведением проверок;

• обследование любых производственных, складских и иных помещений (независимо от места их нахождения), используемых в деятельности для извлечения дохода (прибыли);

• получение от налогоплательщиков необходимых объясне­ний, справок, сведений по вопросам проверок;

• требование к налогоплательщикам об исправлении выявленных налоговых нарушений и контроль за их выполнением;

• применение к налогоплательщикам финансовых санкций за нарушение налогового законодательства в бесспорном порядке;

• приостановление операций предприятий (организаций) по счетам в банках в случае непредставления налоговым ор­ганам их должностными лицами документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, а также невыполнения требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений;

• наложение административных штрафов на должностных лиц предприятий (организаций), учреждений, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов налогообложения, а также на граждан за непредставление или несвоевременное представление деклараций о доходах либо за включение в декларацию иска­женных данных;

• возбуждение в установленном порядке ходатайства о запрещении отдельным юридическим и физическим лицам заниматься предпринимательской деятельностью;

• предъявление в суд или арбитражный суд исков о признании коммерческо-хозяйственных сделок недействительными, лишении предприятий (организаций), граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, лицензий.

Налоговые инспекции и их должностные лица несут соответ­ствующую ответственность за неправомерные решения и дейст­вия, а в некоторых случаях - за неоправданное бездействие.

При причинении налогоплательщику ущерба, включая упу­щенную выгоду, вследствие ненадлежащего выполнения возло­женных обязанностей сотрудниками налоговой инспекции сумма этого ущерба подлежит обязательному возмещению в установ­ленном порядке.

Налоговые инспекции взимают с субъектов товарного рынка налоги прямые (устанавливаются непосредственно на доход и имущество) и косвенные (устанавливаются на материально-тех­нические средства, услуги, оплачиваемые по цене и тарифу).

В зависимости от направления их использования налоги подразделяются на общие и специальные (целевые). Первые обез­личиваются и поступают в бюджет государства для общегосудар­ственных мероприятий. Вторые имеют строго определенное на­значение (налоги на реализацию горюче-смазочных материалов, на пользователей автомобильных дорог и др.).

В зависимости от органа, взимающего налог и распоряжаю­щегося его суммой, налоги подразделяются на: федеральные; региональные (субъектов Федерации); местные; социальных и экономических фондов.

Федеральные налоги взимаются на всей территории России. Им принадлежит ведущая роль в финансировании государствен­ных ресурсов (их доля составляет примерно 3/4 всех налоговых поступлений).

Эти налоги можно подразделить на три группы:

1. платежи, полностью поступившие в федеральный бюджет (таможенные пошлины, платежи за пользование природными ресурсами, операции с ценными бумагами, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний);

2. платежи, регулирующие доходы бюджета (налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, акцизы, гербовый сбор, государственная пошлина и налог с имущества, переходящего в порядке дарения и наследования);

3) платежи, поступающие в экономические фонды, включен­ные в федеральный бюджет (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и др.).

Региональные налоги поступают в бюджеты субъектов Федера­ции. Исключение составляет налог на имущество предприятий, поступления от которого распределяются равными долями между бюджетом субъекта Федерации и местными бюджетами (в зави­симости от местонахождения плательщика). К региональным налогам относятся: налог на имущество предприятий; лесной налог (лесные подати) за древесину, отпускаемую на корню, за­готовку лесных второстепенных материалов, промысловую заго­товку древесных соков, ягод, грибов, лекарственных растений, содержание ульев, пасек, пользование лесным фондом на нужды охотничьего хозяйства и в культурно-оздоровительных, туристи­ческих, спортивных целях; налог (плата) за воду, забираемую водопользователями из водохозяйственных систем, в частности рек, озер, водохранилищ, гидротехнических сооружений, подзем­ных вод, а также специализированных промышленных объектов и предприятий коммунального хозяйства.

Местные налоги и сборы представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в бюд­жеты органов местного самоуправления. К таким налогам отно­сятся: налог на имущество физических лиц (недвижимое иму­щество, транспортные средства, маломерные суда); налог (плата) за землю сельскохозяйственного назначения (сельхозпредприя­тия, предприятия индустриального типа -птицефабрики, жи­вотноводческие фермы, искусственные рыбные водоемы и др.) и несельскохозяйственного назначения (на земли, занятые жилищ­ным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участка­ми, огородничеством, садоводством, индивидуальными и коопе­ративными гаражами, предприятиями промышленности, торгов­ли, транспорта, связи, телевидения, стадионами, домами отдыха, санаториями, летними оздоровительными учреждениями и др.); собственно местные налоги, взимаемые на данной территории (на промышленные, жилые строения, другие виды недвижимо­сти, надбавки к государственным налогам в пользу местных бюд­жетов, плата за услуги, предоставляемые на данной территории (например, за проживание в гостинице, пользование водопрово­дом, газом), экологические налоги, курортный сбор, налог на рекламу, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территории, сбор с торговли, налог на перепродажу автомоби­лей, вычислительной техники, компьютеров, регистрационный

сбор на временное проживание, сбор при государственной реги­страции физических лиц в качестве предпринимателей), другие налоги и сборы.

Налоги социальных и экономических фондов представляют со­бой обязательные платежи во внебюджетные фонды, имеющие строго целевое назначение. Расходование этих средств не по на­значению не допускается по закону. К таким налогам относятся: взносы в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Фонд обязательного медицинского страхования; налог на пользователей автомобильных дорог; налог на реализацию горю­че-смазочных материалов; налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение транспортных средств.

В России происходит расширение налогообложения (увели­чивается количество объектов и субъектов налогообложения), интенсивно растет число юридических лиц в связи с образова­нием новых субъектов товарного рынка, разделением крупных предприятий (организаций) на множество мелких, развитием среднего и малого предпринимательства. Это способствует росту объема работы налоговой службы, требует постоянного ее со­вершенствования, повышает значимость этой службы.

Непременными условиями повышения предприниматель­ской и инвестиционной активности, продвижения Российской Федерации по пути создания цивилизованного товарного рынка, интегрирования экономики страны в мировую экономику явля­ются построение эффективной налоговой системы, обеспечение ее стабильности и предсказуемости.

Департамент экономической безопасности Министерства внут­ренних дел Российской Федерации (ДЭБ МВД России) осуще­ствляет свою деятельность совместно с подотчетными ему в этой работе территориальными органами.

Департамент выполняет такие задачи:

а) участие в формировании основных направлений государст­венной политики в области экономической безопасности;

б) участие в совершенствовании нормативного правового регулирования в области экономической безопасности;

в) принятие в пределах компетенции мер по организации борьбы с налоговыми и экономическими преступлениями (выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений и преступлений);

г) организационно-методическое руководство деятельностью подразделений по борьбе с экономическим преступлениями и по налоговым преступлениям главных управлений МВД России по федеральным округам, министерств внутренних дел, главных управлений, управлений внутренних дел субъектов Российской

Федерации, подразделений по борьбе с экономическими престу­плениями управлений (отделов) внутренних дел на железнодо­рожном, водном и воздушном транспорте, управлений (отделов) внутренних дел в закрытых административно-территориальных образованиях, на особо важных и режимных объектах.

Налоговые инспекции, иные государственные органы на мес­тах обязаны оказывать содействие Департаменту по борьбе с на­логовыми правонарушениями и преступлениями. По мотивиро­ванному запросу Департамента они обязаны выделять высококва­лифицированных специалистов своих ведомств для совместных проверок, осуществляемых при реализации оперативных мате­риалов и проведении контрольных проверок правильности упла­ты налогов и сборов. В свою очередь Департамент по мотивиро­ванному запросу налоговой инспекции и других государствен­ных органов выделяет своих сотрудников для изыскания и проверки фактов налоговых преступлений и правонарушений.

При выявлении фактов сокрытия налогоплательщиками до­ходов (прибыли), иных объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах налоговые органы в установленные сроки направляют материалы в Департамент для принятия по ним решения в соответствии с их компетенцией.

Департамент извещает налоговую инспекцию о реализации оперативных мероприятий по фактам выявления и пресечения налоговых правонарушений, преступлений, контрольных прове­рок налогоплательщиков.

Основными функциями Департамента являются:

• определение угроз экономической безопасности государства в пределах компетенции МВД России, выработка мер по их нейтрализации;

• участие в формировании федеральных целевых программ, текущем и перспективном планировании в установленной области деятельности;

• организация выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия наиболее опасных межрегиональных, международных экономических и налоговых преступлений в приоритетных сферах экономики, преступлений против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления, предвари­тельное следствие по которым обязательно;

• организация выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия наиболее опасных экономических и налоговых преступлений, вызывающих большой общественный резонанс;

• организация профилактических и оперативно-разыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестици­онной деятельности;

организация документальных проверок и ревизий в целях выявления, пресечения и раскрытия экономических и на­логовых преступлений, носящих международный и межре­гиональный характер;

организация в рамках своей компетенции борьбы с лега­лизацией денежных средств или иного имущества, полу­ченных преступным путем;

участие в пределах своей компетенции в организации борьбы с финансированием терроризма, экстремизма и иной противоправной деятельности.